Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Метод ЛИФО отменен. Последствия

1 января 2008 45 просмотров

Какие способы оценки остались?

Методы оценки списанных материалов в бухучете перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от9июня 2001г. №44н). С 2008 года они включают списание:

  • по стоимости единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по методу ФИФО.

Итак, поговорим об особенностях применения каждого из них.

По себестоимости единицы

Этот метод предназначен для оценки особых материальных запасов или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (п. 17ПБУ 5/01). Поэтому на практике этот способ используется довольно редко.

Почему отменили ЛИФО

Почему отменили ЛИФООтмена метода ЛИФО — еще один шаг на пути к сближению российских стандартов учета с МСФО. Исключение этого метода из международных стандартов в свою очередь было вызвано стремлением повысить достоверность и качество бухгалтерской отчетности.Напомним, что метод ЛИФО предполагает списание в первую очередь последних приобретенных в отчетном периоде материалов. В условиях инфляции это означает, что стоимость остатков материалов, отражаемая в балансе, занижается, а в условиях снижения цен на материалы их балансовая стоимость оказывается завышенной.

Отмена метода ЛИФО — еще один шаг на пути к сближению российских стандартов учета с МСФО. Исключение этого метода из международных стандартов в свою очередь было вызвано стремлением повысить достоверность и качество бухгалтерской отчетности.

Напомним, что метод ЛИФО предполагает списание в первую очередь последних приобретенных в отчетном периоде материалов. В условиях инфляции это означает, что стоимость остатков материалов, отражаемая в балансе, занижается, а в условиях снижения цен на материалы их балансовая стоимость оказывается завышенной.

По средней себестоимости

Этот метод наиболее распространенный. Он отражает среднюю оценку списанных запасов и может быть рассчитан с помощью следующей формулы:

Сс = (Со Сп) : (Ко Кп),

где Сс — средняя себестоимость запасов; Со — стоимость остатка запасов на начало месяца; Сп — стоимость запасов, оприходованных за месяц; Ко — количество запасов, оставшихся на начало месяца; Кп — количество запасов, оприходованных за месяц.

Метод ФИФО

Метод ФИФО позволяет оценивать выбывающие материально-производственные запасы по ценам первых по времени закупок. Он основан на допущении, что материалы списываются в той последовательности, в которой они приобретены. То есть строительные материалы из последующих купленных партий не списываются, пока не израсходована предыдущая.

Налогового учета изменения не коснулись

Несмотря на то что метод ЛИФО отменен в бухгалтерском учете, в налоговом учете методы оценки МПЗ остались без изменений.

Однако если фирма стремится избежать применения ПБУ 18/02, то следует выбрать одинаковые методы оценки материалов и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Конечно, если цены на строительные материалы постоянно повышаются, то отказ от метода ЛИФО неизбежно приведет к завышению налога на прибыль.

На практике

Посмотрим на примере, как применяют методы ФИФО и по средней себестоимости при списании материалов.

ПРИМЕР 1

На складе строительной фирмы на начало месяца осталось 300 кг цемента, закупленного по цене 3 руб. за килограмм. В течение месяца цемент был закуплен несколькими партиями:
— первая — 400 кг по цене 4 руб/кг;
— вторая — 300 кг по цене 4,5 руб/кг;
— третья — 450 кг по цене 5 руб/кг.

Всего за месяц на строительство объекта списано 1200 кг цемента.

Допустим, что в учетной политике организации установлено, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете используется метод ФИФО:

Стоимость выбывшего цемента составит:

900 руб.+ 1600 руб. + 1350 руб. + 1000 руб. = 4850 руб.

Бухгалтер строительной фирмы сделает следующую запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы»
— 4850 руб. — списана стоимость цемента, использованного для строительства объекта.

Эту же сумму бухгалтер отнесет на расходы в налоговом учете.

Изменим условия примера. Допустим, что в учетной политике организации установлено, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете используется способ списания материалов по средней себестоимости. Тогда получаем:

Соответственно, для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость выбывшего цемента составит 5052 руб.

Оформляем отчетность

Если строительная фирма в этом году изменила метод оценки материалов ЛИФО на другой способ, нужно учитывать следующее. Последствия изменений в учетной политике должны быть учтены при составлении бухгалтерской отчетности за год, в котором они были внесены. При этом нужно предположить, что новый метод применялся всегда (п. 21ПБУ 1/98).

Обратите внимание: корректируется только бухгалтерская отчетность. Записей в бухгалтерском учете делать не нужно.

Бухгалтерская отчетность за 2007 год составляется как обычно. Данные об остатке материалов на 31 декабря 2007 года определяют методом ЛИФО. Однако факт изменения с 1 января 2008 года учетной политики следует раскрыть в пояснительной записке.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2008 год остатки материалов на 1 января нужно будет показать уже в оценке по новому методу. Приведем пример.

ПРИМЕР 2

Строительная фирма в связи с изменениями законодательства с 2008 года изменила метод оценки материалов с ЛИФО на ФИФО. Остатки материалов на 1 января 2007 года составляли 100 единиц на сумму 20 000 руб. (по цене 200 руб.).
В течение 2007 года материалы периодически закупались:
— первая партия — 500 единиц по цене 250 руб.;
— вторая партия — 2000 единиц по цене 350 руб.;
— третья партия — 400 единиц по цене 300 руб.

Остаток материалов на 31 декабря 2007 года составлял 600 единиц, а их стоимость, исчисленная исходя из метода ЛИФО, равна:

100 ед. × 5 200 руб. + 500 ед. × 250 руб. = 145 000 руб.

Эту стоимость отражают по строке 211 бухгалтерского баланса за 2007 год.

При составлении отчетности за 2008 год бухгалтеру нужно произвести пересчет стоимости остатка материалов так, как будто фирма всегда применяла метод ФИФО:

400 ед. × 5 300 руб. + 200 ед. × 350 руб. = 190 000 руб.

При составлении отчетности за 2008 год, заполняя колонки «Наначало года» баланса, следует:
— по строке 211 баланса указать 190 000 руб.;
— показатели строк 210, 290, 300 баланса на начало 2008 года увеличить на 45 000 руб. (190 000 — 145 000);
— увеличить показатели строк 470, 490, 700 пассива баланса на начало 2008 года на эту же сумму.

Заполняя форму №3, бухгалтер должен сделать корректировки на сумму 45 000 руб. при отражении информации за отчетный (2008-й) год по строке «Изменения учетной политики» в пересечении с колонкой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А также следует увеличить показатель строки «Остаток на1января отчетного года».

Кроме того, данные в колонке «Зааналогичный период предыдущего года» в отчете о прибылях и убытках нужно уменьшить на сумму 45 000 руб., отражаемую по соответствующим строкам.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка