Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Совместная деятельность в строительстве

1 февраля 2008 33 просмотра

Участники договора

Товарищи объединяют свои вклады их совместная деятельность в строительстве проводится  без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели. Участниками договора, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 1041 Гражданского кодекса РФ, могут быть только индивидуальные предприниматели и коммерческие организации.

Если учет ведет...

Учет операций по договору простого товарищества регламентируется ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

...каждый из товарищей

Каждый из участников договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

При этом доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета.

Однако, как правило, ведение бухгалтерского учета общего имущества поручается одному из товарищей (только юридическому лицу). Причем в договоре должно быть установлено распределение обязанностей, когда осуществляется совместная деятельность в строительстве  между участниками.

...один из товарищей

Он должен обеспечить раздельный учет операций по совместной и своей обычной деятельности. Совместная деятельность учитывается им на отдельном балансе. Данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела, не включаются. Для осуществления расчетов по совместной деятельности может быть открыт отдельный расчетный счет.

Для целей налогообложения товарищ, ведущий общие дела, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества. При этом прибыль каждого участника исчисляется исходя из общей прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период, пропорционально его вкладу. О суммах причитающихся доходов товарищ, ведущий общие дела, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным или налоговым периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества (п. 3ст.278 Налогового кодекса РФ).

Участники товарищества включают полученные доходы в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении прибыли. А вот убытки товарищества не распределяются между его участниками и в целях налогообложения не учитываются.

Основные операции

Деятельность в рамках договора простого товарищества предполагает наличие следующих операций:

  • внесение вкладов для ведения совместной деятельности;
  • приобретение сырья, материалов, оборудования;
  • приобретение земельного участка в собственность, приобретение права пользования земельным участком или аренда земельного участка;
  • расчеты с заказчиком строительства и другими сторонними организациями (лицами);
  • принятие на баланс построенного объекта недвижимости и определение доли в нем каждого из товарищей;
  • определение финансовых результатов совместной деятельности;
  • распределение прибыли между товарищами или получение от них возмещения убытков;
  • возврат имущества и денежных средств товарищам после прекращения совместной деятельности.

Расскажем об основных моментах более подробно.

Учет вкладов

Вкладом могут быть деньги, имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора. Денежная оценка вкладов производится по соглашению между товарищами. Передача имущества в качестве вкладов по договору простого товарищества реализацией не является.

Для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества используется счет80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей». Товарищ, ведущий общие дела, приходует имущество, внесенное участниками договора в счет их вкладов, по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80. При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 ведется по каждому участнику договора.

Внесение вклада каждым из участников (в том числе и товарищем, ведущим общие дела) отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» либо других соответствующих счетов по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 в корреспонденции со счетами учета имущества. Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. При этом финансовые вложения по договору простого товарищества учитываются обособленно от других финансовых вложений.

Уплата налога на имущество

Уплата налога на имуществоТоварищ, ведущий общие дела, обязан сообщать остальным инвесторам не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сведения об остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе. При этом в соответствии со статьей 377 Налогового кодекса РФ каждый участник производит исчисление и уплату налога на имущество, переданное в совместную деятельность.

Товарищ, ведущий общие дела, обязан сообщать остальным инвесторам не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сведения об остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе. При этом в соответствии со статьей 377 Налогового кодекса РФ каждый участник производит исчисление и уплату налога на имущество, переданное в совместную деятельность.

Учет распределения результатов деятельности

По окончании строительства и достижения цели создания простого товарищества участники договора получают долю собственности в построенном объекте. При этом активы, полученные организацией после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе у товарища, ведущего общие дела, на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15ПБУ 20/03). Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при прекращении действия договора простого товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого товарищества между его участниками реализацией не является.

Получение причитающейся инвестору доли учитывается им на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отражением в составе основных средств:

ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»
— получена доля по договору простого товарищества в построенном объекте;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— отражена в составе основных средств доля имущества, полученная по договору простого товарищества.

Обратите внимание: в налоговом учете объект недвижимости включается в состав амортизационной группы при подаче документов на его государственную регистрацию. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности эта разница включается в состав прочих доходов или расходов:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— отражена сумма положительной разницы между стоимостной оценкой вклада и стоимостью полученных активов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»
— отражена сумма отрицательной разницы между стоимостной оценкой вклада и стоимостью полученных активов.

В налоговом учете такие внереализационные расходы, а также полученные убытки не учитываются, что приводит к возникновению постоянных налоговых разниц в бухгалтерском учете.

Налог на добавленную стоимость

Пункт 1 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ возлагает обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость на товарища, ведущего общие дела. Он обязан выставлять счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг в рамках договора о совместной деятельности. Он же имеет право на налоговые вычеты по входному НДС при наличии счетов-фактур продавца. Но только в том случае, если он ведет раздельный учет операций по договору простого товарищества и операций по иной деятельности.

Поскольку инвестор, ведущий общие дела, учитывает все затраты в процессе строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то применить вычеты он сможет только после принятия на учет построенного объекта. При этом должны быть поданы документы на государственную регистрацию объекта недвижимости.

Учет на отдельном балансе

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке.

На отдельном балансе учитывается имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности, в качестве вклада в оценке, предусмотренной договором (п. 18ПБУ 20/03).

Имущество, приобретенное или созданное в ходе осуществления совместной деятельности, отражается на отдельном балансе в сумме фактических затрат на его приобретение или изготовление. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы также ведется в общеустановленном порядке.

В рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении прибыли (убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им прибыли или дебиторская задолженность товарищей по погашению убытка. Всем участникам договора товарищ, ведущий общие дела, должен представить информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. Такая информация представляется в порядке и в сроки, установленные договором о совместной деятельности, но не позднее 30 дней по окончании квартала и 90 дней по окончании года.

Ведение расчетов

Ведение расчетовТоварищ, ведущий общие дела, может открыть отдельный расчетный счет для проведения операций по совместной деятельности. Однако наличные денежные средства при расчетах по совместной деятельности должны проходить через его кассу, так как отдельная касса законодательством не предусмотрена. Учет расчетов между основной деятельностью и деятельностью товарищества он ведет на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Товарищ, ведущий общие дела, может открыть отдельный расчетный счет для проведения операций по совместной деятельности. Однако наличные денежные средства при расчетах по совместной деятельности должны проходить через его кассу, так как отдельная касса законодательством не предусмотрена. Учет расчетов между основной деятельностью и деятельностью товарищества он ведет на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

На дату прекращения договора о совместной деятельности товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. При этом имущество, причитающееся каждому товарищу по итогам раздела, согласно пункту 21 ПБУ 20/03, учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность.

Бухгалтерская отчетность участников товарищества

В течение совместной деятельности товарищ, ведущий общие дела, определяет финансовый результат по окончании каждого отчетного периода. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между товарищами в порядке, установленном договором. В отчете о прибылях и убытках прибыль, причитающаяся товарищу по результатам раздела, включается в состав прочих доходов, а убыток — в состав прочих расходов при формировании финансового результата.

Бухгалтерская отчетность представляется участниками товарищества в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. Вклады отражаются в составе финансовых вложений, а в случае существенности показываются отдельной статьей.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации о совместной деятельности показываются:

  • доля участия (вклад) в совместной деятельности;
  • доля в общих договорных обязательствах;
  • доля в совместно понесенных расходах;
  • доля в совместно полученных доходах.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка