Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчет налога на добычу полезных ископаемых

28 февраля 2008 25 просмотров

Плательщики налога

Прежде необходимо определить, является ли организация плательщиком НДПИ. Дело в том, что не всякая выемка грунта приводит к необходимости уплачивать данный налог. Расчет налога на добычу полезных ископаемых производится не во всех случаях. Так, согласно статье 334 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством. При этом предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии (ст. 11Закона РФот21февраля 1992г. №2395-1 «Онедрах»). Обратите внимание: права и обязанности пользователя недр, а значит, и плательщика НДПИ, возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. Если строительная организация получила такую лицензию, например на добычу песка или глины, то объектом налогообложения будут являться лишь добытые полезные ископаемые из разрабатываемых карьеров. В то же время выемка грунта при устройстве дороги не подлежит обложению НДПИ (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от28ноября 2007г. № А58-878/07-Ф02-8175/07).

Что считать полезным ископаемым?

Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси). Она должна быть первой продукцией, которая по своему качеству соответствует стандарту (государственному, отраслевому, региональному и др.), а в случае их отсутствия — стандарту организации.

В то же время не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого.

Видами добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в том числе песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси.

Однако отнесение добываемого сырья в разряд полезных ископаемых не всегда очевидно и поэтому нередко ведет к налоговым спорам, решать которые приходится в суде.

Например, в рабочем проекте карьера в разделе «качественная характеристика полезного ископаемого» лицензией на право пользования недрами в качестве продукта разработки указан строительный камень.

Поэтому судьи сделали вывод о том, что переработанный строительный камень в виде щебня и отсева из песка дробления не является полезным ископаемым в смысле налоговых правоотношений. Данные виды продукции производятся из строительного камня путем дробления и не являются первыми по своему качеству.

Поэтому стоимость этой продукции не учитывается при исчислении НДПИ (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от24октября 2007г. № Ф04-7543/2007(39629-А45-37)).

Определяем налоговую базу

Организация самостоятельно определяет налоговую базу,производя расчет налога на добычу полезных, как стоимость добытых полезных ископаемых.

Согласно пункту 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ,стоимость добытого полезного ископаемого определяется так:

Стоимость добытого полезного ископаемого = Количество добытого полезного ископаемого ? Стоимость единицы добытого полезного ископаемого


Оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится организацией одним из трех способов. При первом способе оценка производится исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации.

ПРИМЕР 1

В марте строительная организация добыла 200 тонн песка. Из них в данном месяце было реализовано сторонним организациям 100 тонн:
— 40 тонн по цене 1062 руб. (в том числе НДС — 162 руб.);
— 60 тонн по цене 944 руб. (в том числе НДС — 144 руб.).

Остальной песок организация использовала при ведении строительных работ.

Стоимость одной тонны песка составит:

((1062 руб/т — 162 руб/т) x 40 т (944 руб/т — 144 руб/т) x 60 т))/100 т = 840 руб/т.

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых будет равна:

840 руб/т x 200 т = 168 000 руб.

Если же при реализации предусмотрены государственные субвенции, то следует применять второй способ. В этом случае расчет ведется исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации, но без учета субвенций.

Оценка производится третьим способом — исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в случае, если реализации не было. Данный способ следует использовать и в ситуации, когда добываемое сырье не может быть реализовано в извлеченном из недр виде. Например, оно должно проходить дополнительную обработку, связанную с процессами дробления, измельчения и другими видами обработки, чтобы полученный после такого передела щебень соответствовал стандарту (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от12ноября 2007г. № А11-12766/2006-К2-22/650).

Расчетная стоимость формируется из прямых и косвенных расходов. При этом сумма косвенных расходов распределяется между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность организации пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

ПРИМЕР 2

Организация добывает песок и гравий. При этом добытые полезные ископаемые используются только в строительных работах. Предположим, что сумма прямых расходов организации за месяц составила 1 600 000 руб., в том числе расходы по добыче полезных ископаемых — 400 000 руб. При этом общая сумма косвенных расходов равна 560 000 руб.

Доля прямых расходов, которая связана с добычей полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов равна:

400 000 руб. : 1 600 000 руб. = 0,25.

Сумма косвенных расходов, которую необходимо учесть в составе расчетной стоимости, составит:

560 000 руб. x 0,25 = 140 000 руб.

Следовательно, расчетная стоимость добытых полезных ископаемых в данном налоговом периоде будет равна:

400 000 руб. 140 000 руб. = 540 000 руб.

При исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны учитываться, согласно разъяснениям специалистов Минфина России (см. письмо от8июня 2007г. №03-06-06-01/25), все расходы, произведенные налогоплательщиком в рамках комплекса технологических процессов, связанных с добычей полезного ископаемого. Правда, при условии, что они предусмотрены техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Порядок уплаты налога

Налоговый период по НДПИ — календарный месяц.

Сумма налога рассчитывается так:

Сумма налога = Налоговая база x Налоговая ставка

ПРИМЕР 3

Организация добывает гравий, который используется только в строительных работах. Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого составила 480 000 руб.

Ставка НДПИ по неметаллическому сырью равна 5,5 процента.

Сумма налога составит:

480 000 руб. x 5,5% = 26 400 руб.

Организация обязана уплатить сумму налога не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




из Журнала по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка