Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет доходов и расходов при долгострое

28 февраля 2008 22 просмотра

Признать выручку нельзя

Сторонники мнения, что ежемесячное подписание акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3 не является сдачей работ и основанием для начисления в бухгалтерском учете выручки подрядной организации, приводят следующие аргументы.

1. Этапы, выделенные в договоре подряда, должны строго соответствовать календарному месяцу. Признавать ежемесячное подписание актов «этапами» нельзя, так как разделить весь объем работ по договору на конкретные элементы, которые предстоит выполнить подрядчику в каждом отдельном месяце, на практике нереально.

2. Ежемесячно к заказчику должны переходить риски случайной гибели и повреждения результатов работ, а если это прямо не установлено договором подряда, то ежемесячное подписание форм № КС-2 и № КС-3 не означает перехода к заказчику права собственности на работы, следовательно, отсутствует факт реализации работ.

По мнению экспертов, придерживающихся такой точки зрения, в бухгалтерском учете следует отражать только сдачу этапа работ, используя при этом счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

При этом в отчетности сальдо по счету 46 нужно отражать по строке «Незавершенное производство», а поступившую от заказчика оплату — как полученные авансы. Только при сдаче объекта в целом или при сдаче этапа, по которому в соответствии с договором риски переходят к заказчику, следует закрывать счет46, формируя одновременно дебиторскую задолженность заказчика, и засчитывать полученные от него авансы в оплату выполненных и сданных работ.

Следует отметить, что вопрос исчисления и уплаты НДС при отражении подрядчиком работ с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» является спорным.

Казалось бы, все просто: до момента сдачи заказчику законченного объекта (этапа с переходом рисков) подрядчик не осуществляет реализацию работ, начисляет НДС в бюджет только с поступивших авансов. После сдачи объекта (этапа) подрядчик выпишет заказчику счет-фактуру, начислит НДС в бюджет и зачтет НДС с авансов.

Однако налоговые органы придерживаются другого мнения. Подписанные сторонами акты по форме № КС-2 подтверждают сдачу-приемку работ, что в свою очередь является основанием для исчисления НДС (письма УМНС России по г. Москве от13сентября 2002г. №23-10/3/42948, от3августа 2001г. №03-12/35862). Письма старые, тем не менее налоговые органы при проверке строительно-монтажных организаций ими руководствуются (или аналогичной логикой), а налогоплательщики не противятся этому, что подтверждает отсутствие арбитражной практики по данному вопросу.

Выручка есть, если подписана документация

Учет доходов и расходов при долгострое - признаем выручку. Вот аргументы в пользу данной точки зрения.

1. Согласно пункту 13 ПБУ 9/99, организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ с длительным циклом изготовления по мере готовности работы (если возможно определить готовность работы).

2. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 740 Гражданского кодекса РФ предметом договора строительного подряда могут выступать строительные работы как таковые. Основным юридическим фактом (то есть фактом, влекущим возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей) является факт принятия результата работ заказчиком.

«Устаревшее» законодательство...

Учет доходов и расходов при долгострое - как определить в нынешнем законодательстве? «Устаревшее» законодательство...Порядок определения доходов, расходов и финансового результата организациями по заключенным договорам на капитальное строительство регулируется нормами ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и ПБУ 9/99 «Доходы организации». К сожалению, многие нормы ПБУ 2/94 находятся в значительном отрыве от сложившейся практики взаимоотношений заказчиков и подрядчиков и расходятся с мнением налоговиков.

Порядок определения доходов, расходов и финансового результата организациями по заключенным договорам на капитальное строительство регулируется нормами ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и ПБУ 9/99 «Доходы организации». К сожалению, многие нормы ПБУ 2/94 находятся в значительном отрыве от сложившейся практики взаимоотношений заказчиков и подрядчиков и расходятся с мнением налоговиков.

3. Достаточно удачное определение термина «работа» приводится в пункте 4 статьи 38 Налогового кодекса РФ. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц. Передача вот этого самого материального выражения в виде уложенных кирпичей, смонтированных электротехнических приборов, установленной сантехники или построенного дома (иного объекта недвижимости) от подрядчика к заказчику является тем самым фактом, который в бухгалтерском и налоговом учете считается реализацией.

Объем переданных и принятых работ подтверждается формой № КС-2, а цена договора в части выполненных работ — формой № КС-3.

4. Судебная практика вполне обоснованно признает в качестве достаточного доказательства выполненной работы акт, составленный в произвольной форме и подписанный уполномоченными лицами. Основанием для подобной судебной практики является формулировка пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ, согласно которой сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Обратите внимание: в случае отказа заказчика от подписания акта, удостоверяющего приемку строительных работ, акт может быть составлен подрядчиком в одностороннем порядке.

При оценке одностороннего акта суду надлежит установить факт уведомления заказчика о готовности к сдаче результата работ, факт выполнения работ и обоснованность причин отказа от подписания акта. При этом, если не соблюдена процедура сдачи работ, суд может вынести решение не в пользу подрядчика (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от24мая 2007г. № А19-26921/06-Ф02-2958/07).

5. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии определенных . В завершение хотелось бы обратить внимание, что порядок, при котором выручка и затраты признаются ежемесячно на основании форм № КС-2 и № КС-3, необходимо закрепить в учетной политике организации.

Кроме того, бухгалтер должен указать на его применение в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Условия признания выручки в бухучете

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка