Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Нормы командировочных установлены

26 марта 2008 12 просмотров

Документальное оформление

Каким документом оформить направление работника в командировку – командировочным удостоверением или приказом? Этот вопрос возник после того, как в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ законодателем было раскрыто понятие «документально подтвержденные расходы». Где прямо указано, что расходы могут быть подтверждены, в частности, приказом о командировке. Получается, для того, чтобы списать, скажем, суточные, бухгалтер может не требовать с работника командировочное удостоверение с отметкой принимающей стороны. Для подтверждения расхода будет достаточно приказа руководителя о командировке. В 2006 году финансисты с такой трактовкой были согласны. А вот в 2007 году – передумали и в разъяснениях стали указывать, что оформлять командировочное удостоверение необходимо (см. письма от 23 мая 2007 г. № 03-03-06/2/89, от 7 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/206). Неоднозначная формулировка породила множество споров и судебных разбирательств.

Выписывать ли командировочное удостоверение?

Нормы командировочных установлены - выписывать ли командировочное удостоверение? Уже 20 лет при направлении работников в командировки организации применяют Инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».Пункт 2 Инструкции № 62 говорит о том, что направление работников в командировку производится руководителем и оформляется выдачей командировочного удостоверения. Причем по усмотрению руководителя командирование работника наряду с удостоверением может оформляться приказом. А вот если работник должен вернуться из командировки к месту постоянной работы в тот же день, командировочное удостоверение можно не выписывать.

Уже 20 лет при направлении работников в командировки организации применяют Инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

Пункт 2 Инструкции № 62 говорит о том, что направление работников в командировку производится руководителем и оформляется выдачей командировочного удостоверения. Причем по усмотрению руководителя командирование работника наряду с удостоверением может оформляться приказом.

А вот если работник должен вернуться из командировки к месту постоянной работы в тот же день, командировочное удостоверение можно не выписывать.

Арбитры считают, что отсутствие командировочных удостоверений не может служить основанием для признания командировочных расходов необоснованными. Поскольку действующим законодательством не предусмотрено обязательное наличие одновременно командировочного удостоверения и приказа о направлении работника в командировку.

Кроме того, глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит нормы, устанавливающей обязательное подтверждение командировочных расходов исключительно командировочным удостоверением. Такие выводы сделаны в постановлениях ФАС Уральского округа от 4 мая 2007 г. № Ф09-3119/07-С2, Северо-Кавказского округа от 11 декабря 2007 г. № Ф08-8181/07-3044А.

Однако следует отметить, что исходя из арбитражной практики во избежание претензий налоговиков следует учитывать сложившиеся требования к оформлению документов. Так, для подтверждения служебного характера командировки и обоснованности произведенных расходов строительной организации рекомендуется оформлять весь комплект документов по унифицированным формам:
– приказы о направлении работников в командировки (формы № Т-9 и № Т-9а);
– командировочные удостоверения (форма № Т-10);
– служебные задания с кратким отчетом об их выполнении (форма № Т-10а);
– авансовые отчеты (форма № АО-1).

Что касается зарубежных командировок, то для них проставление в командировочном удостоверении отметок о прибытии и выбытии действующим законодательством не установлено. Инструкция № 62 применяется исключительно для командировок в пределах Российской Федерации. Это отмечено в постановлении ФАС Московского округа от 14 января 2006 г. № КА-А40/13446-05.

Регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки в данную строительную организацию, ведется в специальных журналах. Руководитель организации приказом назначает лицо, ответственное за ведение журналов регистрации работников, прибывающих (выбывающих) в командировку, и проставление отметок в командировочных удостоверениях (см. образец заполнения журналов в конце статьи).

Возмещение командировочных расходов

Командированному работнику организации гарантируется сохранение места работы и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ).

Порядок и размеры возмещения расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Перед отъездом в командировку работнику выдается денежный аванс, как правило, в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных.

По возвращении из командировки работник в течение трех дней представляет авансовый отчет, к которому прикладывает командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, и все документы, подтверждающие понесенные расходы.

Особенности налогового учета

Общие правила учета командировочных расходов в целях исчисления налога на прибыль остались прежними. Напомним их.

Средний заработок, начисленный работнику за время нахождения в командировке, относится к расходам на оплату труда (п. 6 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Расходы, возмещенные работнику в связи со служебной командировкой, относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

НДС принимается к вычету по расходам на проезд к месту командировки и обратно (включая расходы на постель в поезде) и по расходам на наем жилого помещения (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

А вот об изменениях и отдельных моментах, вызывающих обычно разногласия с налоговыми органами, расскажем подробнее.

Нормы суточных для НДФЛ

Нормы командировочных установлены, а раньше таких норм не было. Размеры суточных в целях исчисления налога на прибыль установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 (по России – 100 руб. в день, за границей – суммы приведены в приложении к указанному постановлению). Требования чиновников о применении их и при начислении НДФЛ были необоснованными, поскольку законодательством такой порядок не предусматривался.

Теперь указанное противоречие . В пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлены нормы по командировочным расходам в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Так, начиная с 2008 года не облагаются НДФЛ:
– суточные в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;
– неподтвержденные расходы по найму жилого помещения – в тех же размерах, что и суточные.

Обращаем внимание на то, что сумма суточных при загранкомандировках, облагаемая налогом на доходы физических лиц, в 2008 году рассчитывается по курсу на момент их фактической выплаты.

Чиновники указали, что моментом получения суточных считается дата их фактической выплаты работнику. Соответственно при расчете суммы превышения выплаченных суточных, подлежащей налогообложению, над их нормативным размером применяется курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты суточных. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27.

«Командировочные» нормы для ЕСН не определены

Изменений, связанных с налогообложением командировочных расходов, в главу 24 Налогового кодекса РФ не вносилось. Поэтому можно предположить, что порядок налогообложения единым социальным налогом остался прежним.

Таким образом, ответ на вопрос, какие нормы использовать при начислении единого социального налога, так и остался неурегулированным.

Нормы, установленные для налога на прибыль, согласно разъяснениям, содержащимся в информационном письме Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106, к единому социальному налогу неприменимы. Однако пользоваться приходится именно ими. Ведь расходы сверх этих норм не уменьшают базу по налогу на прибыль. Следовательно, они не признаются объектом обложения единым социальным налогом на основании второго абзаца пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Это – для суточных. А для неподтвержденных расходов на жилье нормы для налога на прибыль не установлены. Так что организация вправе установить их самостоятельно в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.

Такой порядок предусмотрен статьей 168 Трудового кодекса РФ. Это и будут в данном случае законодательно установленные нормы.

Расходы на такси можно признать

Вправе ли строительная организация учесть расходы командированного работника на такси для проезда в аэропорт или из аэропорта?

Раньше чиновники возражали против учета таких расходов. Но затем признали, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, организация осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность в силу принципа свободы экономической деятельности (п. 1 ст. 8 Конституции РФ). Поэтому прибыль все-таки можно уменьшить на сумму указанных расходов при условии подтверждения их экономической обоснованности. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/4/880.

Какие документы потребовать в гостинице

Еще один спорный вопрос – о порядке вычета НДС по гостиничным услугам. На основании каких документов организация, направившая работника в командировку, может произвести такой вычет, ведь счета-фактуры гостиницы, как правило, не выдают?

Финансисты в письме от 21 декабря 2007 г. № 03-07-11/638 ответили, что таким основанием является либо кассовый чек, либо бланк строгой отчетности, заполненный в установленном порядке. Поскольку, согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ, для гостиниц требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Чем подтвердить поездку по электронному билету

Все большее распространение получает заказ и покупка электронных авиабилетов через Интернет. Какими документами подтвердить расходы? Ответ на этот вопрос дан в письме Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/893.

Чиновники считают, что оправдательными документами в данном случае являются распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон. Ими можно подтвердить факт полета.

А вот подтвердить произведенную оплату перевозки можно документом, оформленным на утвержденном бланке строгой отчетности, либо кассовым чеком.

Журналы регистрации работников, прибывающих (выбывающих) в командировку. Образец

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка