Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Счета-фактуры нужно проверять

23 апреля 2008 14 просмотров

Какие проблемы могут возникнуть

Проверка счет-фактур требуется при возникновении спорныхситуаций. Претензии налоговиков могут вызвать подозрения в недобросовестности либо несоблюдении установленных требований. Условно их можно разделить на две группы.

Во-первых, проблемы с контрагентом (поставщиком или подрядчиком), выставившим счет-фактуру. Так, во время встречной проверки может выясниться, что этот контрагент не обнаружен по адресу своего местонахождения, не сдает отчетность в налоговую инспекцию или того хуже – не числится в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) или индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Кроме того, у подрядчика может не оказаться необходимой лицензии на те работы (услуги), на которые он выставил счет-фактуру.

Во-вторых, проблемы могут быть в учете самой строительной компании, например:
– расходы, по которым «входной» налог на добавленную стоимость принят к вычету, признаны экономически необоснованными;
– договор, по которому контрагенту были перечислены деньги, требует государственной регистрации, но в установленном порядке не зарегистрирован и т. д.

Как защитить свои права

Рассмотрим подробно, что можно предпринять в каждой из этих ситуаций.

Контрагента не могут найти

Проверка счет-фактур поможет выявить правонарушения. При выявлении подобного факта строительную фирму ждут большие неприятности.

Чем грозит. Дело в том, что, если она примет к вычету НДС по счету-фактуре «несуществующего» подрядчика (поставщика), это будет расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности. Такую точку зрения разделяют и официальные представители ФНС, и большинство налоговых инспекторов. При этом в качестве обоснования своей позиции они ссылаются на постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, которым было введено понятие необоснованной налоговой выгоды.

Согласны с этой точкой зрения и представители главного финансового ведомства.

По их мнению, если поставщик не числится в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), значит, счет-фактура содержит недостоверные сведения. Следовательно, применить вычет по нему нельзя. К сожалению, есть примеры судебных решений, поддерживающих такую позицию (см. постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2007 г. № А65-6734/2006-СА1-19 и др.).

Не все потеряно. Однако, по мнению автора, в данной ситуации строительная компания автоматически не теряет права на вычет. Ведь нарушение партнером своих обязанностей само по себе не является доказательством получения организацией необоснованной налоговой выгоды. В подобной ситуации выгода может быть признана необоснованной, только если инспекторы докажут один из следующих фактов:
– компания действовала без должной осмотрительности и осторожности, и ей должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (в частности, потому что компания и подрядчик являются аффилированными или взаимозависимыми лицами);
– деятельность компании направлена на совершение операций, связанных с получением налоговой выгоды (преимущественно ведется с партнерами, не исполняющими своих налоговых обязанностей).

Что такое необоснованная налоговая выгода?

Это уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, не соответствующие их действительному экономическому смыслу или не обусловленные разумными экономическими причинами (целями делового характера). Такой вывод сделан в пункте 3 постановления Пленума ВАС РФ № 53.

Об этом говорится в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ № 53.

Изначально же надо исходить из презумпции добросовестности организации. А значит:
– компания считается невиновной в совершении налогового правонарушения, пока ее вина не будет доказана;
– обязанность по доказыванию виновности компании возлагается на налоговую инспекцию.

Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

Расширительное толкование. Кроме того, налоговое законодательство не содержит требования к организации проверять достоверность сведений, предоставляемых о себе контрагентами, и не ставит в зависимость от этого право компании принять НДС к вычету.

Есть немало примеров арбитражной практики, где судьи поддерживают такую точку зрения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 марта 2008 г. № Ф04-1429/2008(1541-А46-25) и пр.).

Действительно, если у компании много поставщиков и подрядчиков, она просто не в состоянии при заключении договора определить, является ее партнер добросовестным налогоплательщиком или нет.

И все же определенные действия строительная организация предпринять может.

Совет автора. При планировании и заключении сделок проявляйте осторожность, особенно в отношении тех организаций, с которыми договор подписывается впервые, а сумма сделки значительна.

Если возникли сомнения, можно:
– запросить информацию у самого контрагента;
– обратиться в налоговую инспекцию по местонахождению поставщика (подрядчика) с запросом о предоставлении выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП(см. образец заявления).

Инспекция должна дать сведения в течение пяти дней (придется заплатить 200 руб. за каждый документ). При необходимости можно попросить предоставить информацию срочно – не позднее рабочего дня, следующего за днем подачи запроса (в этом случае плата удваивается).

Кроме того, существует возможность получить доступ к еженедельно обновляемым копиям ЕГРЮЛ и ЕГРИП на сайте ФНС России ().

Стоимость доступа составляет:
– за однократное предоставление сведений в полном объеме – 50 000 руб.;
– за однократное предоставление обновленных сведений – 5000 руб.;
– за годовое абонентское обслуживание одного рабочего места – 150 000 руб.

Такие размеры оплаты предусмотрены пунктом 44 приказа ФНС России от 21 октября 2004 г. № САЭ-3-09/7@.

Как получить сведения бесплатно?

Зайдите на сайт ФНС России в раздел «Государственная регистрация и учет налогоплательщиков», а затем пройдите по ссылке «Сведения о юридических лицах, внесенных в ЕГРЮЛ». Чтобы получить информацию, достаточно знать один из реквизитов контрагента (название компании, ИНН, ОГРН или дату, когда она была зарегистрирована).

Название компании следует вводить без кавычек и организационно-правовой формы, при этом необходимо учитывать то, что поиск проводится по ее полному наименованию.

У подрядчика нет лицензии

Может получиться так: работы или услуги, указанные в выписанном организации счете-фактуре, подлежат обязательному лицензированию (например, работы по монтажу средств пожарной безопасности зданий и сооружений). А в результате мероприятий налогового контроля было установлено, что подрядчик, выставивший этот счет-фактуру, необходимой лицензии не имеет. Может ли строительная компания, получившая счет-фактуру, в подобной ситуации лишиться права на вычет? Давайте разберемся.

Налоговики уверены: принять к вычету НДС в данной ситуации нельзя. В противном случае это также может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку фирма действовала без должной осмотрительности и осторожности. Но и данное утверждение можно оспорить. Ведь факт отсутствия у контрагента необходимой лицензии сам по себе не является доказательством получения строительной компанией необоснованной налоговой выгоды. Есть примеры арбитражных дел в поддержку такой точки зрения – постановление ФАС Московского округа от 4 декабря 2007 г. № КА-А41/12527-07.

И все же до суда дело лучше не доводить. Еще на стадии заключения сделки надо предпринять все возможное, чтобы обезопасить себя от претензий. Самый простой способ – запросить копию лицензии непосредственно у подрядчика. Более надежный – обратиться с запросом в налоговую инспекцию.

Расходы сочли необоснованными

Может ли компания быть лишена права на вычет, если в ходе проверки расходы, по которым налог был уплачен подрядчику, признаны экономически необоснованными? На этот счет существует две точки зрения. Налоговики считают, что принять к вычету НДС в данной ситуации нельзя. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17 сентября 2007 г. № А43-19169/2006-30-645 арбитры с этим согласились. Противоположная позиция, которой придерживается и автор, – фирма права на вычет не теряет. Аргументы следующие. В самом деле налоговое законодательство определяет, что «входной» НДС принимается к вычету, если одновременно выполнены следующие четыре условия:
– налог предъявлен поставщиком (подрядчиком);
– работы, услуги приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
– приобретенные работы, услуги в установленном порядке приняты на учет;
– имеется счет-фактура поставщика.

Никаких специальных оговорок (в том числе для случая, когда в целях исчисления налога на прибыль расходы фирмы признаны экономически необоснованными) Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому, обратившись в суд, организация может успешно отстоять право на вычет. Пример тому – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 января 2008 г. № А11-12900/2006-К2-23/842.

Договор не зарегистрирован

Предположим, строительная фирма арендует офисное помещение (договор аренды заключен на срок более года). Может ли компания-арендатор в подобной ситуации принять к вычету «входной» НДС, уплаченный арендодателю в составе арендной платы?

Скажем сразу: налоговики против. Они ссылаются на нормы гражданского законодательства, согласно которым договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. А о вычете по незаключенному договору, по мнению инспекторов, не может быть и речи.

Оппоненты же считают, что принять к вычету «входной» НДС можно (разумеется, если при этом выполнены все необходимые условия, приведенные выше). На каком основании? Действительно, договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ). Тем не менее гражданским законодательством не предусмотрено, что отсутствие регистрации делает договор аренды недействительным. Следовательно, требование об обязательной регистрации прав на недвижимое имущество определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет цели, не связанные с вопросами налогообложения. Кроме того, нормы налогового законодательства никакой зависимости права на вычет «входного» НДС от факта государственной регистрации договора аренды не устанавливают.

Таким образом, если между сторонами подписан договор, помещение фактически передано арендатору и он получил от арендодателя счет-фактуру, то, несмотря на отсутствие регистрации договора, организация имеет право принять к вычету «входной» НДС, предъявленный ей в стоимости арендной платы. Такой вывод поддержан в постановлении ФАС Московского округа от 25 декабря 2007 г. № КА-А40/13213-07.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка