Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Реконструкция и налог на имущество

23 апреля 2008 37 просмотров

Суть спора

Налог на имущество при реконструкции, рассмотрим подробнее. Здание было куплено и принято обществом по акту приема-передачи в октябре 2001 года. Право собственности зарегистрировано в декабре 2001 года.

С декабря 2001 года по декабрь 2004 года в помещениях проводились капитальный ремонт и реконструкция.

При проверке инспекторы доначислили налог на имущество по приобретенному административному зданию за время, в течение которого производилось его переоборудование (в данном случае только за 2004 год, поскольку проверка охватывала период 2004-2007 годов). По мнению проверяющих, организация необоснованно не учитывала данный объект в составе основных средств на бухгалтерском счете 01 «Основные средства» до окончания капитального ремонта и реконструкции строения в декабре 2004 года.

Организация с таким решением не согласилась и обратилась в суд с просьбой признать его недействительным. Ведь пока в здании велись ремонтные работы, оно не эксплуатировалось. Между тем обязательным критерием отнесения объекта к основным средствам является его фактическое использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Значит, стоимость ремонтируемого здания нужно включить в базу для начисления налога на имущество после доведения объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. Что и было сделано организацией.

Что решил суд

Однако суд поддержал налоговую инспекцию. Из чего исходили арбитры? Рассмотрим их доводы.

Стоимость приобретенного имущества была отражена обществом в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете «Приобретение отдельных объектов основных средств». И числилось там до окончания ремонта, то есть в состав основных средств не переводилось. Однако на момент покупки, по мнению судей, оно обладало всеми признаками основного средства, предусмотренными в пункте 4 ПБУ 6/01. Поэтому должно было быть учтено в качестве объекта основных средств. Следовательно, у организации возникла обязанность по исчислению и уплате налога на имущество по данному объекту.

Довод о том, что до декабря 2004 года здание не эксплуатировалось и в связи с этим не могло рассматриваться в качестве объекта основных средств, судом был отклонен.

По мнению арбитров, ремонт и реконструкция являются мерой поддержания здания в рабочем состоянии и не могут препятствовать отнесению его к основным средствам, а значит, и начислению налога на имущество.

Таким образом, решение инспекции было оставлено в силе.

Выводы

Решение суда небесспорно... Ведь основной аргумент в пользу начисления налога на имущество – это соответствие здания в момент его приобретения всем признакам основного средства. Но так ли это на самом деле? Обратимся к законодательству.

Действующие нормы

Налог на имущество при реконструкции, где объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Порядок же бухгалтерского учета основных средств определен в ПБУ 6/01. В пункте 4 данного Положения установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение ряда условий.

1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

2. Использование в течение длительного времени.

3. Организация не предполагает последующую перепродажу данных активов.

4. Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, первым необходимым условием является использование объекта. Причем не возможность, а именно фактическое использование. Ведь в этом же пункте говорится о том, что сроком полезного использования является период, в течение которого объект основных средств приносит экономическую выгоду (доход) организации.

Подтверждает это и пункт 12 ПБУ 6/01. Им предусмотрено, что в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на приведение их в состояние, пригодное для использования.

Значит, руководствуясь этими нормами, организация действовала в соответствии с установленным порядком, поскольку то, что здание не использовалось и не приносило во время реконструкции экономических выгод, очевидно.

Другое дело, что законодательством не установлен срок, в течение которого объект может быть доведен до пригодного к эксплуатации состояния. И возможно, что три года – срок довольно длительный. В этом случае, по мнению автора, следует исходить из графиков ремонта или реконструкции, составленных на основе «разумных» сроков с учетом строительных норм и правил.

Арбитражная практика противоречива

Кроме рассмотренного есть другие судебные решения, в которых арбитры поддерживают налогоплательщика. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 7 ноября 2007 г. № А29-9610/2006А сделан вывод о том, что объекты, не доведенные до состояния пригодности к эксплуатации, требованиям, установленным в пункте 4 ПБУ 6/01, не соответствуют. Поэтому они не относятся к основным средствам и не являются объектом обложения налогом на имущество.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка