Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вычет с приобретенной квартиры работника

23 апреля 2008 69 просмотров

Размер вычета

Право на получение вычета при покупке (строительстве) жилья при обращении работника по месту работы предусмотрено пунктом 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Вычет предоставляется в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них.

И кроме того – в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на указанные цели.

Когда вычет получить нельзя

Следует отметить, что имущественный налоговый вычет не предоставляется, если расходы на строительство или приобретение жилья производятся не самим работником, а для него за счет:
– средств работодателей или иных лиц;
– средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
– выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Указанные положения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2008 года. Кроме того, вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса РФ.

Например, если сотрудник покупает квартиру у директора той строительной фирмы, где он работает, или если сын покупает квартиру у своих родителей.

Состав расходов

Фактические расходы на постройку либо приобретение жилья включают в себя следующие затраты:
– на разработку проектно-сметной документации;
– на приобретение строительных и отделочных материалов;
– на приобретение жилого дома (в том числе не оконченного строительством), квартиры, комнаты, долей в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
– на достройку дома, не оконченного строительством, и его отделку, на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты;
– на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание их автономных источников.

Следует подчеркнуть, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку возможно только в том случае, если в договоре указано, что дом (квартира, комната) приобретается без отделки.

Сумма вычета ограничена

Общий вычет с приобретенной квартиры работника ограничен. Он не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Например, если фактическая сумма затрат меньше установленного максимального значения, то вычет предоставляется в сумме фактических затрат, если больше – в сумме 1 000 000 руб. При этом сумма процентов для получения вычета законодательством не ограничивается.

Порядок предоставления вычета

Для получения имущественного вычета по месту работы работник должен написать заявление и представить уведомление, полученное им в налоговой инспекции, подтверждающее право на такой вычет.

Как получить уведомление?

Для получения уведомления работник самостоятельно подает в налоговую инспекцию необходимые документы. К ним относятся:
– документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;
– договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них;
– акт о передаче квартиры, комнаты;
– копии платежных документов, подтверждающих факт оплаты (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и т. д.).

Налоговая инспекция обязана выдать уведомление в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и пакета документов. В уведомлении имеется вся необходимая информация. Помимо данных работника в нем указываются:
– данные работодателя;
– размер вычета;
– год, за который предоставляется вычет.

См. образец заполнения уведомления.

Период действия вычета

Необходимо учесть, что работодатель предоставляет вычет с приобретенной квартиры работника не с момента вручения ему уведомления, а в отношении всех доходов, полученных работником в течение года. Об этом говорится в целом ряде писем Минфина России: от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/103, от 13 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/35 и др.

Поэтому, скажем, если работник принес заявление на имущественный вычет за 2008 год в мае этого года, вычеты предоставляются не с мая, а за весь 2008 год – начиная с января.

То есть фактически нужно сторнировать сумму налога на доходы физических лиц, удержанную с работника до момента предъявления им уведомления, и с очередной зарплатой выдать всю причитающуюся сумму, включая «восстановленный» за предыдущие месяцы налог.

Особенности предоставления вычетов

На практике при предоставлении вычетов у организаций возникает множество вопросов. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.

Если работодателей несколько

Допустим, человек трудится в двух фирмах. Получить имущественный налоговый вычет он может только у одного работодателя (налогового агента) по своему выбору. Причем не обязательно у того, где работник числится в штате.

Обратиться за вычетом можно к любому работодателю, даже при работе по совместительству. В этом смысле, конечно же, человеку выгоднее получать вычет там, где у него самые высокие доходы.

Таким образом, организация обязана предоставить вычет как штатному работнику, так и совместителю, обратившемуся за его получением.

Если сумма вычета больше доходов?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, в случае, если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Однако работодатель не производит данный перенос автоматически – ведь уведомление выдается на конкретный год. Значит, работнику придется каждый год, пока сумма его доходов не сравняется с суммой вычета, приносить новое уведомление.

По остальным доходам текущего года получить вычет работник сможет, только обратившись в налоговую инспекцию.

Если работник сменил работу

При увольнении работника до окончания периода действия вычета предоставление последнего прекращается. Уведомление не подлежит передаче другой организации, поскольку в нем указан конкретный работодатель, который вправе предоставлять вычет.

Если право подтверждено – вычет обоснован

Однако в арбитражной практике есть случай, когда компания успешно оспорила возможность предоставления вычета только той организацией, которая указана в уведомлении налогового органа. Он отражен в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июня 2007 г. № А33-17346/06-Ф02-3684/07. Расскажем подробнее.

Претензии налоговиков. Предоставив обратившемуся работнику имущественный вычет на приобретение жилья, общество было оштрафовано инспекцией за невыполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. Поскольку в уведомлении в качестве работодателя была указана другая организация.

Посчитав, что общество не имело права предоставлять работнику вычет, проверяющие потребовали доначислить налог на доходы физических лиц и уплатить в бюджет сумму недоимки, штраф и пени.

Общество обратилось в суд с просьбой признать решение налогового органа недействительным.

Постановление суда. Суд поддержал организацию. Его доводы при этом были следующими.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, физические лица имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. При этом право на вычет должно быть подтверждено налоговым органом по утвержденной форме.

Работник имеет право на получение вычета у одного работодателя по своему выбору.

Организация обязана предоставить имущественный налоговый вычет при получении от работника подтверждения, выданного налоговым органом.

Поскольку работником такое подтверждение его права на вычет было представлено, отказать ему организация не могла, тем более что другого места работы в этот момент у него не было.

Суд признал действия общества правомерными. Ведь право выбора налогового агента, у которого физическое лицо будет получать имущественный налоговый вычет, предоставлено ему Налоговым кодексом РФ. А наличие в тексте уведомления указания на место его предоставления по существу ограничивает указанное право.

Таким образом, поскольку у общества отсутствовала обязанность по перечислению налога на доходы физических лиц, то привлечение его к налоговой ответственности, начисление пеней является незаконным.

ПРИМЕР

Менеджер фирмы «Зодчий» Гордеев М.И. в 2008 году приобрел квартиру в Кургане стоимостью 1 300 000 руб. по ипотечному кредиту. В соответствии с уведомлением № 123/08, выданным 3 марта 2008 года налоговой инспекцией г. Кургана (код 4501), Гордеев имеет право на имущественные вычеты за 2008 год:
– в сумме, израсходованной на приобретение новой квартиры, – 1 000 000 руб.;
– в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, – 60 000 руб.

Оклад Гордеева – 15 000 руб.

Предположим, что в отпуске и на больничном он не был и никаких других доходов не получал. Общая сумма дохода за 2008 год, таким образом, составит 180 000 руб.

Гордеев имеет право на стандартный вычет в сумме 400 руб. на себя и 1200 руб. на двоих детей.

Уведомление он принес в бухгалтерию в марте 2008 года и написал заявление о предоставлении ему имущественного вычета и возврате НДФЛ за январь-февраль 2008 года.

К этому моменту с него за два месяца уже удержали 3536 руб. налога ((15 000 руб. Х 2 мес. – 400 руб. – 2400 руб.) Х 13%).

На основании заявления бухгалтер сделал перерасчет и вернул Гордееву удержанную сумму.

Эти операции были отражены в марте-апреле 2008 года следующими записями:

Дебет 70 Кредит 68
– 3536 руб.– сторнирована удержанная сумма НДФЛ согласно заявлению;

Дебет 26 Кредит 70
– 15 000 руб. – начислена Гордееву М.И. зарплата за март;

Дебет 70 Кредит 50
– 18 536 руб. (15 000 + 3536) – выплачена Гордееву М.И. зарплата за март вместе с суммой удержанного ранее НДФЛ.

В дальнейшем бухгалтер начислял и выплачивал менеджеру по 15 000 руб. без удержания налога. Общая сумма имущественного вычета, использованного в 2008 году, составит 177 200 руб. (180 000 – 400 – 2400).

При заполнении справки 2-НДФЛ за 2008 год бухгалтер в разделах 4 и 5 отразит следующие данные:

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка