Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если материалы куплены в Беларуси

8 июля 2008 49 просмотров

Порядок исчисления и уплаты НДС

При импорте товаров из Республики Беларусь (это могут быть и материалы, и оборудование) применяется соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Статья 3 этого документа устанавливает, что при импорте товаров косвенные налоги взимаются в стране импортера.

Исключение составляют товары, ввозимые для переработки с последующим вывозом, перемещаемые транзитом, а также товары, которые в законодательстве России и Беларуси не подлежат налогообложению при ввозе на их территорию.

В статье 150 Налогового кодекса РФ определен перечень товаров, не подлежащих налогообложению при ввозе их в Российскую Федерацию. Например, если закупаемое оборудование является вкладом в уставный капитал организации, то организации не нужно исчислять и платить НДС.

Определяем налоговую базу

Если материалы куплены в Беларуси, порядок исчисления и уплаты НДС определяется Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее – Положение).

Налоговая база должна быть рассчитана на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма их стоимости, включая затраты на транспортировку и доставку, а также акцизы (п. 2 разд. 1 Положения).

При этом следует учитывать, что если услуги по транспортировке (погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию) импортируемых из Республики Беларусь материалов и оборудования оказываются российскими налогоплательщиками и включают в себя НДС, то налоговая база в целях исчисления НДС при ввозе указанных товаров определяется с учетом стоимости услуг по транспортировке и погрузочно-разгрузочным работам без налога на добавленную стоимость. Аналогичный порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость применяется также в случае оказания услуг по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию белорусскими организациями. Такое разъяснение содержится в письме УФНС России по г. Москве от 6 февраля 2007 г. № 19-11/10293.

Налоговая ставка применяется в размере, установленном Налоговым кодексом РФ для соответствующих товаров (п. 4 разд. 1 Положения).

Налог на добавленную стоимость следует платить ежемесячно

С 2008 года для всех плательщиков НДС установлен единый налоговый период – квартал. В то же время для импортеров белорусских товаров налоговый период равен месяцу. Ведь это прямо закреплено в межправительственном соглашении между Россией и Республикой Беларусь.

А если НДС перечислен с опозданием

В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздний срок налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени в размере, устанавливаемом национальным законодательством, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, предусмотренные национальным законодательством (п. 5 разд. 1 Положения).

Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 разд. 1 Положения). В этот же срок в налоговые органы представляется налоговая декларация и следующие документы (п. 6 разд. 1 Положения):
– заявление о ввозе товара (в трех экземплярах);
– выписку банка (копию), подтверждающую фактическую уплату налога;
– договор (копию), на основании которого ввозится товар;
– транспортные документы, подтверждающие перемещение товара из Беларуси в Россию;
– товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

Порядок заполнения декларации

Если материалы куплены в Беларуси, налоговая декларация по косвенным налогам заполняется в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н (далее – приказ № 153н).

Декларация составляется на основании книг покупок и данных бухгалтерского учета организации-налогоплательщика (п. 5 приказа № 153н).

Нас интересует раздел 2 декларации «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь».

В графах 4 и 6 по строкам 010-020 отражаются налоговая база и сумма налога по соответствующей ставке.

Обратите внимание: здесь не указывается ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с пунктом 7 Раздела I Положения. Указанные операции подлежат отражению в разделе 3 декларации.

Сумма налога, вписанная в графе 6 по строкам 010 и 020, рассчитывается умножением суммы из графы 4 по строкам 010 и 020, соответственно на 18 или 10 процентов. При этом сумма налога округляется до целого числа.

В графе 4 по строке 030 отражается общая сумма налоговой базы за месяц.

Налоговая база, указанная в графе 4 по строке 030, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений о ввозе товаров, представляемых одновременно с декларацией в соответствии с пунктом 6 раздела I Положения.

В графе 6 по строке 030 отражается общая сумма налога, исчисленная за истекший месяц. Она должна соответствовать сумме итоговых строк граф 15 таблиц заявлений о ввозе товаров, представляемых одновременно с декларацией в соответствии с пунктом 6 раздела I Положения.

Сумма налога, исчисленная за истекший месяц, должна быть подтверждена выписками банка (их копиями), доказывающими фактическую уплату налога по ввезенным товарам, представляемым одновременно с декларацией в соответствии с пунктом 6 раздела I Положения.

Сумма налоговых баз по графе 4 строк 010-020 должна соответствовать показателю в графе 4 строки 030.

Сумма налога по графе 6 строк 010-020 должна соответствовать показателю в графе 6 строки 030.

Заявление о ввозе товаров

Заявление о ввозе товаров состоит из двух частей. Верхнюю часть (до черты) заполняет налогоплательщик, вторую (нижнюю) – налоговый орган.

Первый экземпляр остается в налоговом органе страны импортера, второй и третий с отметкой налогового органа возвращаются налогоплательщику-импортеру. Третий экземпляр заявления направляется организацией-импортером налогоплательщику-поставщику.

В строках «Продавец»/«Покупатель» для российских налогоплательщиков отражается ИНН и КПП.

В строке «№ контракта (договора)» и «Дата контракта (договора)», а также «№ спецификации» и «дата спецификации» (при ее наличии) заполняются соответствующие реквизиты из контракта (договора), спецификации.

В графе 1 указывается наименование ввозимого товара. В случаях необходимости отражения большого перечня товаров допускается вместо перечня наименований конкретных товаров отражение общего вида этих товаров в одной строке заявления и отражение по соответствующим графам этой строки заявления сведений по всем товарам, отнесенным к указанному виду товаров. Если же по этим товарам ставка налога – 10 процентов, то обобщенное наименование можно указать только в случае, если товары имеют одинаковый код ТН ВЭД.

В графе 2 код ТН ВЭД вписывается в обязательном порядке по товарам, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

В графе 3 отражается единица измерения товара.

В графе 4 указывается количество в единицах измерения, предусмотренных в графе 3.

В графе 5 вписывается код валюты на основании товаросопроводительных документов.

В графе 6 отражается стоимость товара из товаросопроводительных документов.

В графе 7 указываются принимаемые для определения налоговой базы дополнительные расходы.

Сумма расходов отражается на дату принятия товара на учет в валюте, применяемой для заполнения графы «Налоговая база». К таким расходам относятся:
– расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
– страховая сумма;
– стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
– стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

В графе 8 отражаются серия, номер и дата товаротранспортного документа по видам товаров.

В графе 10 указывается дата принятия налогоплательщиком на учет ввезенного товара на основании товаросопроводительных документов, счетов-фактур.

В графах 11-12 налоговая база определяется путем суммирования графы «Стоимость товара» и графы «Расходы, принимаемые для определения налоговой базы».

В графах 13-14 отражается ставка налога.

В графах 15-16 следует указать сумму уплаченных налогов.

Налоговая инспекция в течение 10 рабочих дней производит отметку в случае уплаты организацией в полном объеме косвенных налогов и соответствия сведений, указанных в заявлении, требованиям, предъявляемым пунктами 2 и 6 раздела 1 Положения.

Строительная организация приобрела у белорусского поставщика стройматериалы на сумму 90 000 российских рублей. Доставка обошлась в 20 000 российских рублей. Упаковка стройматериалов стоила 500 российских рублей. Все затраты указаны без НДС.

Налоговая база:

90 000 руб. + 20 000 руб. + 500 руб. = 110 500 руб.

Сумма НДС:
110 500 руб. 5 18% = 19 890 руб.
Графы 1 и 2 декларации будут заполнены следующим образом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка