Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В поле 107 платежки по НДФЛ не тот период

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Когда представляется упрощенная декларация

3 сентября 2008 6 просмотров

В соответствии с налоговым законодательством строительные организации в ряде случаев вправе сдавать упрощенную (единую) декларацию. В каких ситуациях применяется такой порядок? Какие особенности при этом следует учитывать? Ответы – в нашей статье.

Законодательные ограничения

Согласно пункту 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ, сдавать упрощенную декларацию имеет право компания, которая признается налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, если при этом одновременно соблюдаются два условия:
– организация не ведет операций, в результате которых происходит движение средств на ее счетах в банках или в кассе;
– организация не имеет по этим налогам объектов налогообложения.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то компания не имеет права сдавать упрощенную декларацию.

Возможны ли варианты?

Разберемся, возможна ли такая ситуация, когда организация может представить упрощенную декларацию.

Организации, ведущие свою хозяйственную деятельность, и даже те, которые вновь созданы или временно приостановили свою деятельность, сдавать упрощенную декларацию не могут. Правда, при условии, что они следуют всем законодательным нормам. И вот почему.

Объект налогообложения имеется

В организации, которая приостановила деятельность или еще ее не ведет, в любом случае должен быть хотя бы один человек. Как правило, это руководитель (а может, еще и бухгалтер), который подписывает бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации, представляемые в налоговую инспекцию. И заработная плата ему в обязательном порядке должна начисляться (хотя бы за тот день, когда он подписал и сдал всю отчетность в налоговую инспекцию). Что в свою очередь ведет к возникновению объекта налогообложения по ЕСН.

Речь в данном случае идет не о спорной ситуации, когда генеральный директор является единственным учредителем организации и он не начисляет и не выплачивает себе заработную плату.

Спорность этой ситуации заключается в том, что прямых разъяснений по данному вопросу законодатель не дает. В таком случае организации, как правило, обращаются к статье 273 Трудового кодекса РФ. В ней говорится, что положения главы 43 «Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации» не распространяются на случаи, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества. Из этого следует, что с генеральным директором – единственным учредителем трудовой договор не заключается. Соответственно он не состоит в трудовых отношениях с организацией. Поэтому заработная плата, премии, отпускные, командировочные – это личные расходы учредителя, а не организации.

Каков порядок представления единой декларации?

Каков порядок представления единой декларации? Декларация представляется в налоговый орган по местонахождению организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом. Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть доставлена налогоплательщиком в инспекцию лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.Налоговики проставляют на копии декларации отметку о принятии и дату ее поступления при получении декларации на бумажном носителе либо передают налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде при получении декларации по телекоммуникационным каналам связи. При отправке единой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, а при передаче по Интернету – дата ее отправки.

Декларация представляется в налоговый орган по местонахождению организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде.

Она может быть доставлена налогоплательщиком в инспекцию лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.Налоговики проставляют на копии декларации отметку о принятии и дату ее поступления при получении декларации на бумажном носителе либо передают налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде при получении декларации по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке единой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, а при передаче по Интернету – дата ее отправки.

Таким образом, как правило, у организации не может быть «нулевых» расчетов авансовых платежей по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. И как следствие, будет «ненулевой» и декларация по прибыли, так как зарплата и начисленный ЕСН относятся на расходы по оплате труда в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что доходов по налогу на прибыль нет, декларацию нужно подать, так как есть расходы (ст. 247 Налогового кодекса РФ).

Даже если руководитель организации бухгалтера не нанимает, а заключает договор со специализированной фирмой на бухгалтерское обслуживание, то составленную этой фирмой бухгалтерскую отчетность все равно подписывает руководитель организации (п. 5 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). А расходы по этому договору опять-таки приведут к необходимости подать декларацию по прибыли.

Кроме того, в территориальное отделение ФСС России также нужно будет сдать «ненулевую» форму-4 ФСС РФ, в которой надо отразить не только суммы начисленного ЕСН, но и сумму взносов на страхование от несчастных случаев.

Представление единой декларации в части НДС

Упрощенную декларацию в части НДС организация не сможет представить, даже если нет объекта налогообложения по данному налогу.

Так, согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в письме от 16 апреля 2008 г. № ШС-6-3/288, если организация в налоговом периоде не осуществляла операции, в результате которых происходило движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации), и не имелось по НДС объектов налогообложения, но совершались операции, подлежащие отражению в декларации по данному налогу, то в инспекцию следует представлять декларацию по НДС, включающую соответствующие разделы. В частности, в таком порядке, по мнению налоговиков, следует подавать декларацию, если:
– организация производила операции, не подлежащие обложению НДС, не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория России (при их совершении необходимо представить декларацию по НДС, включающую раздел 9);
– в случае возникновения права на применение налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах (при этом суммы налоговых вычетов подлежат отражению в разделах 6 и 8 декларации по НДС).

Аналогична позиция налоговиков в этом письме и по отношению к иностранным организациям, а именно: единая декларация в части НДС должна представляться уполномоченным подразделением данной организации только в том случае, если ни одним из ее подразделений в налоговом периоде не совершалось операций, подлежащих отражению в декларации по НДС.

Движение средств на счетах

Если организация только создана, открыла расчетный счет, но деятельность еще не ведет, она также не сможет сдать упрощенную декларацию.

ПРИМЕР

Организация, созданная 10 сентября 2008 года, открыла расчетный счет, на который учредители внесли 50 процентов уставного капитала (формируется деньгами). По договору с банком с расчетного счета организации ежемесячно списываются деньги за обслуживание счета. В течение III квартала 2008 года организация хозяйственную деятельность не вела. Но, согласно условиям договора, банк в сентябре 2008 года списал деньги за ведение расчетного счета, а в конце месяца (30 сентября) начислил проценты на остаток денег на счете.

В данной ситуации получается, что, хотя на самом деле никакой деятельности организация не вела, у нее было движение денег по расчетному счету (расход, приход). Следовательно, она не имеет права сдавать упрощенную декларацию, и ей придется сдавать в свою налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, в которой нужно указать:
– как внереализационные доходы – проценты, начисленные банком на остаток сумм, находящихся на счете (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
– как внереализационные расходы – суммы, списанные банком
с расчетного счета за его обслуживание (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Если учредители рассчитываются имуществом...

Может быть и такая ситуация.

У вновь созданной организации уставный капитал формируется за счет имущества, являющегося основным средством (например, 50 процентов), и за счет денежных средств (50 процентов). При этом имущественная часть вклада в уставный капитал уже внесена. Однако, даже если организация деятельность пока не ведет, расчетный счет еще не открыла, она также не сможет сдать упрощенную декларацию. Ведь, несмотря на отсутствие движения денег по расчетному счету, у организации возникает объект обложения налогом на имущество. Следовательно, нужно будет платить налог и сдавать декларацию по налогу на имущество. Из-за этого придется сдавать и «прибыльную» декларацию, так как начисленный налог на имущество относится на расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При условии начисления зарплаты руководителю и в этом случае «нулевой» будет только декларация в части налога на добавленную стоимость.

Подводим итоги

Сдать упрощенную декларацию могут лишь те организации, которые:
– вообще не ведут хозяйственную деятельность либо временно ее приостановили;
– не имеют расчетного счета или имеют на счете остаток, на который не начисляются проценты, и не производят никаких расчетов (в том числе наличных). Например, в заключенном с банком договоре может быть предусмотрено, что комиссия за банковское обслуживание списывается только в день совершения операции, а не ежемесячно, проценты начисляются на фиксированную сумму остатка на счете;
– не имеют основных средств;
– не начисляют зарплату работникам.

На практике организации, которые приостановили свою деятельность или еще не начали ее вести, все-таки сдают «нулевую» отчетность по всем налогам.

Однако такое возможно, как правило, только в случае, если они, нарушая трудовое законодательство, не платят зарплату ни руководителю, ни работникам. А значит, у них нет базы ни для расчета пенсионных взносов, ни для единого социального налога, так как объектом налогообложения являются выплаты работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 235, 236 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка