Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники считают, что в бухгалтерии должно быть мыло

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Дивиденды при налоговом убытке

6 ноября 2008 7 просмотров

Строительная фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, по итогам года получила в налоговом учете убыток. Является ли такой результат препятствием для выплаты дивидендов учредителям? Давайте разбираться.

Противоречия нет

Представим себе конкретную хозяйственную ситуацию. Фирма осуществляет два вида деятельности – проектирование и строительство. Налоговый режим – «упрощенка» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По итогам года в бухгалтерском учете фирмы выявлена прибыль, а в налоговом учете – убыток. Возможен ли такой результат и допустимо ли при подобных обстоятельствах начислять и выплачивать дивиденды учредителям?

Предположим, что фирма осуществляла только реализацию проектных работ. А результат строительно-монтажных работ на конец года не сформирован и соответственно заказчику не передан. Тогда в бухгалтерском учете затраты на строительно-монтажные работы образуют незавершенное производство. Они будут числиться на счете 20 «Основное производство» и в формировании финансового результата не участвуют. Но в целях налогообложения при «упрощенке» материальные расходы строительной фирмы, а также расходы на оплату труда от реализации не зависят. Они учитываются «котловым» способом по обоим видам деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Такой вывод следует и из письма Минфина России от 7 июня 2007 г. № 03-11-04/2/162.

Отметим, что доходы в налоговом учете связаны не с реализацией результатов работ, а с поступлением оплаты от заказчиков, включая авансы. Поэтому доходы строительной организации будут отличаться от выручки в бухгалтерском учете, формируемой по принципу начисления.

В итоге финансовый результат (по методу начисления) и результат налогового учета (по кассовому методу) могут не иметь ничего общего.

Бухучет по «полной программе»

Как видно, убыточная «декларация» по единому налогу не является препятствием для формирования положительного финансового результата в бухгалтерском учете. Другой вопрос, что такой налогоплательщик попадает в зону усиленного налогового контроля (приказ ФНС России от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467@). А законодательство не содержит ограничений на начисление и выплату дивидендов в отсутствие прибыли в налоговом учете. С одной стороны, отставание текущего финансирования от затрат подрядчика создает налоговую экономию. Но с другой стороны, следует учитывать, что в условиях финансового кризиса без предоплаты от заказчика работать рискованно.

Прибыль для начисления дивидендов нужно формировать по правилам законодательства о бухгалтерском учете. Значит, бухучет надо вести в полном объеме, невзирая на освобождение, предоставленное пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это подчеркивается в письме Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/6. Хотя в целях выплаты дивидендов фирма и составляет бухгалтерские балансы, в инспекцию она их представлять не обязана (письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 18-11/3/55757@).

В какой момент признают расходы?

В какой момент признают расходы? Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав является прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя этих товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с их поставкой. С 2009 года затраты на приобретение сырья и материалов можно учесть в расходах сразу после оплаты, не дожидаясь их списания в производство (ст. 1 Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ). К материальным расходам на «упрощенке», относятся затраты на приобретение сырья и материалов, а также расходы на оплату работ, выполняемых силами субподрядчиков (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав является прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя этих товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с их поставкой.

С 2009 года затраты на приобретение сырья и материалов можно учесть в расходах сразу после оплаты, не дожидаясь их списания в производство (ст. 1 Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ). К материальным расходам на «упрощенке», относятся затраты на приобретение сырья и материалов, а также расходы на оплату работ, выполняемых силами субподрядчиков (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Выплата дивидендов

Выплаченные дивиденды расходами при «упрощенке» не являются, поскольку в статье 346.16 Налогового кодекса РФ они не предусмотрены. На основании пункта 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ фирма, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом – по НДФЛ, если получателем является физическое лицо, и по налогу на прибыль, если дивиденды предназначены юридическому лицу. Об этом Минфин России напоминает в письме от 2 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/128. Поэтому в связи с начислением дивидендов фирма обязана представлять в налоговую инспекцию по месту своего нахождения справки 2-НДФЛ на физических лиц и лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н). При этом не играет роли, какую систему налогообложения применяет получатель дивидендов (см. письма Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79, от 1 октября 2008 г. № 03-03-05/116).

Для дивидендов установлены пониженные ставки налогообложения. Но если фирма, выплачивающая дивиденды, нарушила порядок их формирования или условия их выплаты, то к дивидендным доходам налоговая инспекция применит общеустановленные ставки. В частности, для физических лиц (резидентов) – 13 процентов вместо 9 процентов. Нарушением порядка будет считаться не только отсутствие бухгалтерского учета в нормативном понимании, но и начисление дивидендов вне связи с формированием поквартального финансового результата (например, ежемесячно). Еще один пример перерасчета НДФЛ учредителю содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2007 г. № А42-8832/2006. Причиной этого налогового спора послужило нарушение ограничений на распределение чистой прибыли, установленное пунктом 1 статьи 29 Федерального закона от 8 декабря 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В частности, запрет на принятие решения о распределении прибыли, если на момент его принятия стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда.

Какие выплаты считаются дивидендом?

Дивиденд – это доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации. Точное определение приведено в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ.

Если же принцип пропорционального распределения прибыли нарушен, то применять «дивидендные» ставки налогообложения к доходам участников оснований не имеется (письмо УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. № 20-12/036014@(а)).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка