Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Снижаем затраты, внедряя современные методы управленческого учета

1 января 2009 70 просмотров

Для эффективного ведения бизнеса организации требуется оптимизация затрат. В кризисных же ситуациях эта необходимость становится особенно актуальной. Как минимизировать затраты строительной организации? Один из способов – внедрение современных методов управленческого учета. О них и поговорим.

Контроль за расходами

Система «Стандарт-кост» по сути представляет собой альтернативу распространенному в отечественной практике методу учета фактических затрат.

Учет затрат по факту

При традиционном способе бухгалтер собирает на счетах учета затрат фактически осуществленные расходы на основании первичных документов об использовании материалов, начислении заработной платы, распределении косвенных расходов и т. д. При этом фирма получает достоверную и точную информацию о себестоимости выполненных работ. Однако для того, чтобы определить, не возникло ли перерасхода по сравнению с запланированными (сметными) значениями, нужно проводить дополнительный анализ отклонений фактической себестоимости от сметной. И сделать это можно будет только по окончании отчетного периода. В частности, после того, как в начале месяца, следующего за отчетным, бухгалтер на основании табелей учета рабочего времени начислит зарплату и амортизацию, произведет распределение общепроизводственных (и, возможно, общехозяйственных) расходов.

В результате информация о возникших отклонениях – например, о перерасходе материалов или заработной платы – будет получена значительно позже, чем возникли сами отклонения. Значит, и реакция управленцев на возникающие проблемы будет запаздывать, а иной раз исправлять ситуацию будет уже слишком поздно...

Применение системы «стандарт-кост»...

...предполагает, что:
– на фирме разрабатываются нормативные значения для всех видов производственных затрат (нормативное количество материалов на единицу работ и нормативная цена их приобретения, нормативное количество рабочего времени в человеко-часах на единицу работ, нормативная ставка оплаты труда рабочих, коэффициент распределения переменных и постоянных общепроизводственных расходов пропорционально «нормальному» значению выбранной в учетной политике базы их распределения). Следовательно, калькулируется нормативная себестоимость работ, услуг, продукции;
– все бухгалтерские записи по счетам запасов и затрат ведутся только по нормативным значениям;
– для учета отклонений, возникающих в ходе выполнения работ, открываются отдельные счета дифференцированно по видам отклонений (для фиксации причины отклонения);
– возникающие неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные – по кредиту счетов учета отклонений (поскольку неблагоприятные отклонения приводят к «недополучению» прибыли, а благоприятные свидетельствуют об экономии и получении дополнительной прибыли);
– в конце отчетного периода или по завершении работ возникшие отклонения, как правило, списываются на финансовый результат (на увеличение или уменьшение нормативной стоимости сданных работ и т. д.), в результате чего формируется фактическая величина прибыли от продаж.

Как внедрить новую систему?

Для того чтобы внедрить эту систему в рамках российского Плана счетов, можно воспользоваться счетами 15 и 16 с целью выявления отклонений, обусловленных изменением цен на сырье и материалы (если в качестве учетной цены брать нормативную цену материалов).

Что такое система «стандарт-кост»?

Что такое система «стандарт-кост»? Данная система нацелена прежде всего на усиление контроля над расходами за счет повышения оперативности выявления отклонений фактических затрат от запланированных сметных – нормативных величин. Идеология системы «Стандарт-кост» в том, что при учете затрат нужно отражать не то, что было, а то, как должно было бы быть. При этом одновременно выявляются отклонения фактической ситуации от того, что должно было бы быть, в разрезе причин, вызвавших эти отклонения.

Данная система нацелена прежде всего на усиление контроля над расходами за счет повышения оперативности выявления отклонений фактических затрат от запланированных сметных – нормативных величин.

Идеология системы «Стандарт-кост» в том, что при учете затрат нужно отражать не то, что было, а то, как должно было бы быть. При этом одновременно выявляются отклонения фактической ситуации от того, что должно было бы быть, в разрезе причин, вызвавших эти отклонения.

Кроме того, следует организовать аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» так, чтобы обеспечить раздельный учет нормативных затрат и возникающих отклонений фактических расходов компании от норм.

Аналитический учет: основное производство

Строить аналитику счета 20 «Основное производство» можно по следующему принципу.

Cначала предусмотреть субсчета по отдельным строительным объектам или заказам (вида 20-РР, где РР – код вида объекта или заказа).

Далее предусмотреть аналитику по отдельным видам выполняемых строительных и прочих работ (вида 20-РР-ХХХ, где ХХХ – номер, присваиваемый отдельному виду работ).

После этого ввести аналитику по видам затрат организации, получая аналитический счет вида 20-РР-ХХХ-Z, где Z – код вида затрат, в частности:
а) 20-РР-ХХХ-1 «Прямые материальные затраты» (по основным видам сырья и материалов, используемых при выполнении работ);
б) 20-РР-ХХХ-2 «Прямые трудовые затраты» (расходы на оплату труда строительных рабочих, непосредственно занятых при выполнении работ, с обязательными отчислениями);
в) 20-РР-ХХХ-3 «Общепроизводственные расходы» (прочие производственные затраты).

И, наконец, предусмотреть аналитику для каждого вида затрат по разновидностям отклонений:

– для прямых материальных затрат:
1) 20-РР-ХХХ-11 «Нормативные затраты материалов» (исходя из нормы расхода материалов и нормативной цены на фактически выполненные объемы работ);
2) 20-РР-ХХХ-12 «Отклонение по количеству материалов» (которое может возникнуть из-за нерационального использования материалов, их низкого качества либо за счет экономного использования материалов);
3) 20-РР-ХХХ-13 «Отклонения по цене материалов» (возникающее из-за того, что материалы подорожали или, наоборот, удалось закупить более дешевые материалы);

– для прямых трудовых затрат:
1) 20-РР-ХХХ-21 «Нормативные трудовые затраты» (по нормам рабочего времени и нормативным ставкам оплаты труда за фактически выполненные объемы работ);
2) 20-РР-ХХХ-22 «Отклонение по производительности труда» (возникающее в случае, если работники затратили на выполнение работ больше времени, чем было запланировано);
3) 20-РР-ХХХ-23 «Отклонения по ставке оплаты труда» (возникающие, например, из-за того, что для выполнения работ, требующих низкой квалификации, привлекались работники более высокой квалификации и др.);

– для общепроизводственных расходов:
1) 20-РР-ХХХ-31 «Списанные общепроизводственные расходы» (отнесенные на конкретные заказы исходя из предварительно рассчитанного коэффициента их распределения, например в расчете на рубль материальных затрат);
2) 20-РР-ХХХ-32 «Отклонение общепроизводственных расходов по объему» (появляются в случае, если фактический объем работ оказался больше или меньше запланированного и учтенные при расчете коэффициента распределения общепроизводственных расходов также изменились);
3) 20-РР-ХХХ-33 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» (возникающее из-за нерационального или, наоборот, более рационального использования прорабами и менеджерами среднего звена, отвечающими за выполнение соответствующих работ и заказов, выделенных им ресурсов).

Общепроизводственные расходы

Для учета общепроизводственных расходов по идеологии системы «Стандарт-кост» в рамках российского Плана счетов к счету 25 «Общепроизводственные расходы» целесообразно открыть два субсчета:
– 25-1 «Фактические общепроизводственные расходы» (по дебету которого в течение месяца будут собираться все фактически понесенные указанные расходы);
– 25-2 «Списанные общепроизводственные расходы» (в кредит которого в течение месяца будут относиться «списанные» общепроизводственные расходы, относимые в дебет счета 20-РР-ХХХ-31 исходя из нормативного коэффициента их распределения).

По окончании отчетного периода или завершения работ по объекту (заказу) бухгалтер строительной организации будет производить закрытие счета 25 проводкой по дебету счета 25 субсчет «Списанные общепроизводственные расходы» и кредиту счета 25 субсчет «Фактические общепроизводственные расходы» со списанием возникших отклонений в зависимости от их «природы» на счета 20-РР-ХХХ-32 или 20-РР-ХХХ-33.

Информация о затратах

В результате «интеграции» финансового и управленческого учета информация о затратах компании будет формироваться на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Бухгалтерские записи по учету затрат и формированию себестоимости могут выглядеть так:

При правильном построении управленческого учета по системе «Стандарт-кост» руководство компании получает своевременную информацию не только о фактически понесенных затратах, чтобы впоследствии сравнивать их со сметными показателями, но сразу и об отклонениях реальных затрат от сметных. Это позволяет оперативно устранять негативные факторы, приводящие к повышению стоимости работ, и эффективно использовать возникающие в ходе работы возможности экономии.

«Директ-костинг» для управления затратами и прибылью

Второй системой, широко используемой в западной практике для управления затратами и прибылью, является система «Директ-костинг». Кстати, она вполне может сочетаться с системой «Стандарт-кост» и внедряться как единое целое – система «Стандартный директ-костинг».

Распределение затрат

В основе системы «Директ-костинг» лежит деление затрат на переменные и постоянные, то есть те, которые зависят от масштабов деловой активности фирмы (увеличиваются по мере увеличения объемов работ и уменьшаются при их сокращении) и которые не зависят от интенсивности деятельности, а остаются практически неизменными.

Как правило, переменными являются прямые материальные и прямые трудовые расходы. К ним относятся затраты на приобретение сырья и материалов и на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы (особенно если в организации применяется сдельная форма оплаты труда). Кроме того, к категории переменных можно отнести некоторые виды общепроизводственных и коммерческих расходов.

Однако, если переменные общепроизводственные расходы в управленческом учете включают в себестоимость работ (услуг, продукции), то коммерческие и тем более общехозяйственные (управленческие) расходы в себестоимость отдельных видов работ (в расчете на единицу объема работ) для целей управления затратами никогда не включаются. Их списывают «месяц в месяц» на уменьшение финансового результата как расходы, не зависящие от объема выполненных работ, а «привязанные» к соответствующему отчетному периоду.

Таким образом, в рамках системы «Директ-костинг» себестоимость формируется путем сложения переменных производственных затрат, а именно:
– прямых материальных расходов;
– прямых трудовых затрат;
– переменных общепроизводственных расходов.

Именно по этим переменным статьям оценивается себестоимость работ в целом и в расчете на единицу работ (удельная себестоимость). При этом постоянные общепроизводственные расходы – наряду с постоянными коммерческими и управленческими расходами – рассматриваются как «периодические расходы». Они списываются сразу без распределения и, соответственно, без исчисления в расчете на единицу работ, услуг или продукции.

Формирование результата

Отчет о прибылях и убытках по методу «Директ-костинг» модифицируется таким образом, чтобы «отделить» переменные расходы от постоянных и посчитать «промежуточный» показатель. Он получил название «маржинальная прибыль», или «сумма покрытия». Маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными расходами. Именно за счет этой суммы покрываются постоянные расходы компании. И только после того, как они будут покрыты (то есть только при условии, что сумма маржинальной прибыли превысит сумму постоянных затрат), компания начнет получать прибыль.

В случае если фирма выполняет различные виды работ, оказывает разные услуги, целесообразно строить отчет о прибылях и убытках для управленческих нужд по методу «Директ-костинг» с помощью такой формы:

Оптимизация затрат

Поскольку постоянные расходы по видам работ (услуг, продукции) не распределяются, прибыль от продаж можно посчитать только в целом по всей деятельности компании. И для того чтобы ее максимизировать, реально есть два пути:
– сокращать постоянные расходы (например, «урезать» расходы на содержание аппарата управления, избавляться от излишнего неиспользуемого оборудования, сокращать расходы на рекламу, если она не приносит должного эффекта, и т. д.);
– максимизировать маржинальную прибыль.

Добиться максимизации маржинальной прибыли можно двумя способами. Во-первых, за счет манипуляций с ценой и переменными расходами. Например, повышая цены на свои работы либо изыскивая возможности приобретения материалов подешевле, или нанимая менее квалифицированных и, следовательно, более низкооплачиваемых работников для выполнения тех работ, которые будет «не видно», и т. д.

И, во-вторых, за счет оптимизации ассортимента выполняемых работ в пользу тех, которые приносят больше маржинальной прибыли в расчете на единицу ресурса. Например, организация имеет один экскаватор и ей необходимо решить, какие заказы, требующие использования данной техники выгоднее принять. В этом случае необходимо рассчитать сумму маржинальной прибыли по каждому из рассматриваемых заказов в расчете на единицу работы экскаватора. При этом следует учитывать, сколько времени потребуется экскаваторщику на выполнение соответствующих работ, и расположить заказы по мере убывания удельной маржинальной прибыли на единицу работы экскаватора. И далее принимать последовательно по данному списку только те заказы, которые фирма успеет сделать при имеющейся «производственной мощности» (в виде общего фонда времени работы экскаватора за анализируемый период). Если окажется, что все заказы выполнить невозможно, то от тех из них, на которые мощностей не хватило, выгоднее отказаться либо нужно принимать инвестиционное решение о приобретении или аренде дополнительного экскаватора.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка