Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Расходы по добровольному страхованию рисков

1 января 2009 81 просмотр

Правовые основания

Обязательное страхование строительных рисков законодательством не предусмотрено. Поэтому заключение договора страхования в данном случае – дело добровольное.

Однако договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или повреждения объекта строительства (материала, оборудования и другого используемого при строительстве имущества) либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски.

При этом сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна представить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

Указанные нормы содержатся в пункте 1 статьи 742 Гражданского кодекса РФ.

Риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик (п. 1 ст. 741 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, заказчик правомерно включил в договор условие о страховании строительных рисков, поскольку он действовал в рамках закона.

Учет затрат

Теперь разберемся, как затраты по данному договору должны учитываться у организации-подрядчика.

Налоговый учет

Расходы по добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ). Они включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

А вот порядок признания страховых взносов подробно определен в пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Так, организации, ведущие учет доходов и расходов методом начисления, расходы по добровольному страхованию рисков признают в том отчетном периоде, в котором ими были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

При этом необходимо учитывать следующее.

Если страховой взнос требуется уплатить разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде).

Если договором, заключенным на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Второе уточнение как раз касается рассматриваемой нами ситуации.

Применим его на практике.

Так как в данном случае платежей три, каждый из них будет считаться страховой премией за год (договор – на три года и платежи по нему – тремя равными частями).

По мнению автора, данные расходы целесообразно отнести к косвенным, свой выбор организация должна утвердить в учетной политике.

Предположим, период действия договора страхования – с 12 декабря 2008 года по 11 декабря 2011 года (3 года).

Подрядчик перечислил страховые взносы в следующие сроки:
– 12 декабря 2008 года – 100 000 руб.;
– 12 января 2009 года – 100 000 руб.;
– 12 февраля 2009 года – 100 000 руб.

Тогда:
– для первого платежа период уплаты взноса (срок страхования) – с 12 декабря 2008 года по 11 декабря 2009 года (365 календарных дней);
– для второго – с 12 декабря 2009 года по 11 декабря 2010 года (365 календарных дней);
– для третьего – с 12 декабря 2010 года по 11 декабря 2011 года (365 календарных дней).

В IV квартале 2008 года подрядчик сможет включить в состав прочих расходов сумму взноса, приходящуюся только на 20 дней одного месяца – декабря 2008 года. Она составит 5479,45 руб. (100 000 руб. : 365 к. дн. х 20 к. дн.).

В I квартале 2009 года в расходах будут учтены следующие суммы:
– январь – 8493,15 руб. (100 000 руб. : 365 к. дн. х 31 к. дн.);
– февраль – 7671,23 руб. (100 000 руб. : 365 к. дн. х 28 к. дн.);
– март – 8493,15 руб. (100 000 руб. : 365 к. дн. х 31 к. дн.).

И так далее...

Бухгалтерский учет

Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по исполнению договоров подряда на капитальное строительство установлены ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.

Так, в пункте 11 ПБУ 2/94 сказано, что затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство. При этом затраты формируются по каждому объекту в течение всего периода строительства – с начала исполнения договора до времени его завершения и передачи объекта застройщику.

Учет затрат по выполнению строительно-монтажных работ ведется подрядной организацией на счете 20 «Основное производство».

Расходы на добровольное страхование строительно-монтажных рисков являются для подрядчика расходами по обычным видам деятельности, формирующими себестоимость выполненных работ (п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Для учета операций по страхованию используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию страхованию»).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат. Уплата взносов страховой компании отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.).

Суммы уплаченных по договору страхования страховых взносов, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76.

В рассматриваемой ситуации перечисление страховых взносов производится за последующий период, поэтому они должны распределяться между отчетными периодами. То есть списывать их нужно в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему выполненных работ и т. д.) в течение периода, к которому они относятся (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Таким образом, организация может в бухгалтерском учете установить те же правила для списания взносов на добровольное страхование строительно-монтажных рисков, которые применяются в налоговом учете. То есть для нашего случая – определить в учетной политике, что «расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу и т. д.), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде».

В данном случае расходы по страхованию строительно-монтажных рисков списываются подрядной организацией со счета 97 ежемесячно в дебет счета 20.

Тогда в бухгалтерском и налоговом учете расходы будут признаваться одинаково.

Исходя из приведенных выше данных, бухгалтер организации-подрядчика отразит операции по страхованию строительно-монтажных рисков следующим образом.

В декабре 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен первый взнос по договору страхования строительно-монтажных рисков;

Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 100 000 руб. – учтена сумма страхового взноса в расходах будущих периодов;

Дебет 20    Кредит 97
– 5479,45 руб. – признаны в учете расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу.

В январе 2009 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен второй взнос по договору страхования строительно-монтажных рисков;

Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 100 000 руб. – учтена сумма взноса в расходы будущих периодов;

Дебет 20    Кредит 97
– 8493,15 руб. – признаны в учете расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу.

В феврале 2009 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислен третий взнос по договору страхования строительно-монтажных рисков;

Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 100 000 руб. – учтена сумма взноса в расходы будущих периодов;

Дебет 20    Кредит 97
– 7671,23 руб. – признаны в учете расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу.

В марте 2009 года:

Дебет 20    Кредит 97
– 8493,15 руб. – признаны в учете расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу.

И так далее...

Ежемесячно до истечения срока действия договора – 11 декабря 2011 года – бухгалтер будет повторять последнюю проводку, рассчитывая сумму списания взносов исходя из количества календарных дней текущего месяца.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка