Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Можно ли самим вписать в больничный название компании

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Исполнение обязательств неденежными средствами

5 февраля 2009 148 просмотров

Налогообложение операций по договору мены

Согласно статье 568 Гражданского кодекса РФ, при получении имущества по договору, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами, его стоимость равна цене имущества, которое было передано взамен. Правда, при условии, что из договора мены не вытекает иное.

Согласно прежней редакции пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, при товарообмене налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом, должен быть уплачен покупателем по платежному поручению. Так же должна была поступить и вторая сторона. При этом вычетам подлежали фактически уплаченные суммы налога (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Однако с 1 января 2009 года указанные положения перестали действовать. Таким образом, теперь следует применять общий порядок вычетов НДС. В частности, налоговые вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур.

При этом товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования в облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях и поставлены на учет.

В феврале 2009 года ЗАО «Промстрой» и ООО «Сфера» заключили договор мены. Согласно договору, ЗАО «Промстрой» поставляет ООО «Сфера» материалы. Их стоимость – 200 000 руб.

ООО «Сфера» должно передать строительное оборудование. Имущество признано равноценным, цена сделки по договору составляет 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.) и соответствует рыночной. «Сфера» отгрузила оборудование первой.

В феврале бухгалтер ЗАО «Промстрой» сделает следующие записи.

На дату получения строительного оборудования:

Дебет 002
– 236 000 руб. – учтено на забалансовом счете оборудование, принятое по договору мены.

На дату передачи материалов:

Дебет 62    Кредит 91
– 236 000 руб. – признана выручка от реализации стройматериалов;

Дебет 91    
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС от суммы реализации;

Дебет 91    Кредит 10
– 200 000 руб. – списана стоимость стройматериалов;

Кредит 002
– 236 000 руб. – списано с забалансового учета оборудование;

Дебет 08    Кредит 60
– 200 000 руб. – оприходовано оборудование;

Дебет 19    Кредит 60
– 36 000 руб. – отражена сумма НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60    Кредит 62
– 236 000 руб. – отражено исполнение обязательств по договору мены;

Дебет 01    Кредит 08
– 200 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

Если обмениваются неравноценные товары

По условиям договора обмениваемые товары могут быть признаны неравноценными. В этом случае сторона, которая передает более дешевый товар в обмен на более дорогой, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса РФ). Договор, согласно условиям которого обмениваются неравноценные товары (работы, услуги), является смешанным. Ведь в нем есть признаки как договора мены, так и договора купли-продажи.

По условиям договора обмениваемые товары могут быть признаны неравноценными.

В этом случае сторона, которая передает более дешевый товар в обмен на более дорогой, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса РФ).

Договор, согласно условиям которого обмениваются неравноценные товары (работы, услуги), является смешанным. Ведь в нем есть признаки как договора мены, так и договора купли-продажи.

Расчеты с использованием ценных бумаг

Нередко исполнение обязательств неденежными средствами происходит при помощи ценных бумаг –например, векселя. С 2009 года не нужно перечислять НДС «живыми» деньгами и в этом случае. Так, если получен вексель третьего лица, то организация-продавец принимает его к учету на счете 58 в оценке, равной дебиторской задолженности за выполненные работы, услуги. При этом налоговую базу по НДС определяют по общим правилам как стоимость реализованных товаров. В общем порядке выставляют и счета-фактуры.

По договору строительная организация выполнила работы на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.) и 5 февраля 2009 года сдала их заказчику. В качестве оплаты заказчик 20 февраля передал вексель банка номиналом 500 000 руб. и сроком погашения 31 марта 2009 года, а кроме того, перечислил платежным поручением оставшуюся сумму 326 000 руб. (826 000 – 500 000).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 62    Кредит 90
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС с реализации;

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит 62
– 500 000 руб. – принят к учету вексель, полученный в оплату работ;

Дебет 51    Кредит 62
– 326 000 руб. – получена оставшаяся сумма оплаты работ от заказчика.

Покупатель может передать продавцу в счет обеспечения оплаты свой собственный вексель. В этом случае продавец учитывает его на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете «Векселя полученные» (см. п. 3 ПБУ 19/02, пояснения к счету 62 Инструкции по применению Плана счетов, письмо Минфина России от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2).

Обратите внимание: у организации, получившей дисконтный или процентный вексель, может возникнуть и дополнительная обязанность начислить НДС. Дело в том, что налоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги) векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка