Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бухгалтерская отчетность компании на УСН

4 июня 2009 15 просмотров

Баланс юридического лица

Напомним, освобождаются от ведения бухгалтерского учета организации, перешедшие на упрощенную систему, – пункт 3 статьи 4 закона № 129-ФЗ.

Между тем на основе данных бухгалтерского учета составляется бухгалтерская отчетность, в том числе бухгалтерский баланс (п. 1, 2 ст. 13 закона № 129-ФЗ, п. 4 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н). Следовательно, в отсутствие бухгалтерского учета баланс сформировать нельзя.

Тем не менее бытует мнение, что баланс можно воссоздать путем инвентаризации. Однако такой подход противоречит законодательству. Ведь инвентаризация активов и обязательств не имеет самостоятельного значения, а применяется в целях подтверждения годового баланса. Об этом сказано в пункте 38 ПБУ 4/99. Баланс же будет достоверным и полным, если он сформирован по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Поэтому компания, отказавшаяся от ведения бухучета, составить баланс не сможет. Но такое положение вступает в противоречие с нормами гражданского законодательства. Так, пунктом 1 статьи 48 Гражданского кодекса РФ установлено, что юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Значит, в отсутствие сметы необходим баланс. А реорганизация и ликвидация юридических лиц выполняется на основании баланса вне зависимости от их организационно-правовой формы.

Более того, льгота, предоставленная законом № 129-ФЗ компаниям на «упрощенке», не обеспечивает требований ряда других федеральных законов. Эта коллизия не раз разъяснялась на протяжении последних лет (например, в письме Минфина России от 19 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/142).

Конституционный суд РФ в определении от 13 июня 2006 г. № 319-О указал, что освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимости составления бухгалтерской отчетности. Такой же вывод содержится в определении Высшего арбитражного суда РФ от 3 июля 2007 г. № 2580/06 по делу № А03-2570/05-25.

Приоритет специальной нормы перед общей

Очередное разъяснение Минфина России по этим вопросам – в письме № 07-05-08/156 (далее – Письмо). Оно касается обществ с ограниченной ответственностью. Чиновники подчеркивают, что наличие баланса напрямую требуется законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Действительно, в пункте 2 статьи 2 этого закона говорится об учете имущества общества на самостоятельном балансе. А подпункт 6 пункта 2 статьи 33 устанавливает обязательность утверждения годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов общим собранием участников общества. Кроме того, бухгалтерская отчетность необходима для проведения крупных сделок, контроля стоимости чистых активов, распределения прибыли и т. д.

В итоге норма закона № 129-ФЗ о необязательности бухгалтерского учета, общая для всех юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, не соответствует специальным нормам закона № 14-ФЗ. При таких обстоятельствах приоритет имеют специальные нормы. Подтверждением служит определение Конституционного суда РФ от 21 октября 2008 г. № 673-О-О. Поэтому с выводом Письма об обязательности бухучета нельзя не согласиться.

Обязанности по представлению отчетности

Бухгалтерская отчетность компании на УСН, рассмотрим компании с ООО. Как было отмечено, чиновники в Письме также указывают, что общества с ограниченной ответственностью на «упрощенке» обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном законом № 129-ФЗ и иными нормативными правовыми актами РФ. Спрашивается: в каком порядке представлять отчетность в налоговую инспекцию? Вводит ли Письмо новые обязанности для налогоплательщиков?

Ответим сразу: появления новых обязанностей опасаться не нужно. Ведь издание нормативных правовых актов в виде писем не допускается. Это запрещено пунктом 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1009. Поэтому разберемся с требованиями законодательства.

Обязанности налогоплательщика по представлению бухгалтерской отчетности установлены подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что отчетность нужно представлять по местонахождению организации. Местонахождение общества определяется местом его государственной регистрации.

Но в отношении организаций, освобожденных от ведения бухгалтерского учета, прямо указано, что такой обязанности у них нет. Формулировка подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ никаких сомнений на этот счет не оставляет. Подтверждение тому – письмо УФНС по г. Москве от 12 декабря 2007 г. № 18-11/118639@.

А чтобы окончательно развеять сомнения бухгалтера, напомним, что разъяснения Минфина не могут порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц (письма Минфина России от 27 марта 2009 г. № 03-02-08-22, от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138, постановление Президиума ВАС РФ от 16 января 2007 г. № 12547/06).

Состав нарушений и меры ответственности

Закон № 129-ФЗ в пункте 1 статьи 15 устанавливает, что бухгалтерская отчетность представляется органам исполнительной власти. А налоговые инспекции – это территориальные органы ФНС России, которая является федеральным органом исполнительной власти. Это определено, в частности, в пунктах 1, 4 Положения о Федеральной налоговой службе.

Так вот, на основании налогового законодательства налоговые органы при проверках вправе требовать бухгалтерскую отчетность (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ). То есть требование налоговиков о представлении бухгалтерской отчетности, непосредственно адресованное строительной компании, законно.

Инспекторы могут истребовать у налогоплательщика документы, необходимые для проверки. Указанной статьей их состав не конкретизирован.

Согласно разъяснениям финансистов, приведенным в письме Минфина России от 5 августа 2008 г. № 03-02-07/1-336, к ним относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика. И поскольку одним из документов, касающихся деятельности организации, является баланс, и иметь его организация, как мы выяснили, обязана, инспекция может запросить не только годовую, но и промежуточную форму баланса. Ее составление предусмотрено пунктом 48 ПБУ 4/99.

Непредставление документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность по статье 126 Налогового кодекса РФ. Значит, отсутствие каждой формы грозит обществу штрафом в размере 50 руб. А должностные лица за непредставление сведений для налогового контроля могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 руб. по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Наконец, неведение бухгалтерского учета влечет отсутствие у организации регистров бухгалтерского учета. Это, согласно пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Штраф для организации по такому основанию – от 5000 до 15 000 руб.

Восстановление учета

Бухгалтерская отчетность компании на УСН, даже если строительная фирма на «упрощенке» не вела бухгалтерский учет, по всем без исключения хозяйственным операциям она была обязана оформлять и хранить первичные учетные документы. Основания – пункт 1 статьи 9 и пункт 1 статьи 17 закона № 129-ФЗ. Ведь требование об оформлении хозяйственных операций оправдательными документами не зависит от обязанности ведения бухгалтерского учета. Эта точка зрения отражена в письме Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/58.

Наличие «первички» позволит компании восстановить бухгалтерский учет, тем более что от учета основных средств и нематериальных активов она не освобождалась.

Эту процедуру в связи с выплатой дивидендов потребуют выполнить и налоговые органы (письмо УФНС по г. Москве от 11 ноября 2004 г. № 21-09/72969). Обратите внимание: восстановление не считается исправлением бухгалтерского учета, поскольку неправильные записи на счетах отсутствовали. Это следует из положений пункта 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка