Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новые нормы выдачи продуктов за вредную работу

10 августа 2009 14 просмотров

Начиная со 2 июня 2009 года действуют новые нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Они утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н. Выдача продуктов может быть заменена денежной компенсацией. О том, как произвести такую замену, расскажем в статье.

Нормативное регулирование

Главное отличие новых документов от старых заключается в том, что в них установлен порядок замены выдачи молока денежной компенсацией. Он приведен в приложении № 2 к приказу № 45н (далее – порядок).

Дело в том, что статьей 222 Трудового кодекса РФ предусмотрена не только бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, но и замена выдачи продуктов денежной компенсацией, если это предусмотрено коллективным договором. Однако ранее порядок замены установлен не был.

Обновленные правила, касающиеся льгот

Обновленные правила, касающиеся льгот Минздравсоцразвития 16 февраля 2009 года издал одновременно два документа – о льготах для работников, занятых на работах с вредными условиями труда (приказ № 45н) и особо вредными условиями труда (приказ № 46н). Документы – комплексные, в них содержатся все необходимые для указанных случаев нормы и правила. Так, приказом № 45н утверждены:
– Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока (приложение № 1);
– Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение № 2);
– Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение № 3).
Приказом № 46н утверждены:
– Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда (приложение № 1);
– Рационы лечебно-профилактического питания (приложение № 2);
– Нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов (приложение № 3);
– Правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания (приложение № 4).
Обратите внимание: работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты не положены.

Минздравсоцразвития 16 февраля 2009 года издал одновременно два документа – о льготах для работников, занятых на работах с вредными условиями труда (приказ № 45н) и особо вредными условиями труда (приказ № 46н).

Документы – комплексные, в них содержатся все необходимые для указанных случаев нормы и правила.

Так, приказом № 45н утверждены:
– Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока (приложение № 1);
– Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение № 2);
– Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение № 3).

Приказом № 46н утверждены:
– Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда (приложение № 1);
– Рационы лечебно-профилактического питания (приложение № 2);
– Нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов (приложение № 3);
– Правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания (приложение № 4).

Обратите внимание: работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты не положены.

Замена продуктов денежной компенсацией

Рассмотрим, как заменить выдачу продуктов деньгами.

Кому положены льготы

Напоминаем, продукты выдаются только по установленным нормам и только при работе во вредных условиях. Перечень вредных производственных факторов... приведен в приложении № 3 к приказу № 45н.

Ежедневная норма выдачи молока жирностью не менее 2,5 процента – 0,5 литра независимо от продолжительности смены. Молоко можно заменить 0,5 литра жидких кисломолочных продуктов жирностью до 3,5 процента, 100 граммами творога жирностью не более 9 процентов либо 60 граммами сыра не более 24 процентов жирности (таблица 1 приложения № 1 к приказу № 45н).

Являются ли условия труда работника вредными, выявляется при проведении аттестации рабочих мест, которую работодатель обязан проводить каждые пять лет. На ее основании в строительной компании проводится сертификация организации работ по охране труда.

Таким образом, если в результате аттестации были выявлены рабочие места с наличием вредных факторов сверх утвержденных нормативов, работнику положена ежедневная бесплатная выдача молока.

При этом нет необходимости закреплять выдачу молока в коллективном либо трудовых договорах и согласовывать ее с профсоюзным (представительным) органом.

Если же в ходе аттестации рабочих мест выясняется, что предельно допустимые уровни воздействия вредных факторов не превышены, то обязанности по выдаче молока у работодателя не возникает (ст. 219 Трудового кодекса РФ).

Однако строительная компания может обеспечивать своих работников бесплатным молоком по собственной инициативе независимо от результатов аттестации рабочих мест, что соответствует нормам статьи 41 Трудового кодекса РФ.

Какие документы нужно оформить

Учтите: выплату можно производить только с согласия работника. Поэтому для замены выдачи молока денежной компенсацией необходимы два документа: коллективный (или трудовой) договор, в котором предусмотрена такая замена, и соответствующее письменное заявление работника (п. 1 Порядка).

Размер компенсационной выплаты принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5 процента или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя.

Для работников, получающих вместо молока равноценные пищевые продукты, правила установлены аналогичные: размер компенсационной выплаты определяется исходя из стоимости таких продуктов.

Конкретный размер выплаты в законодательстве не указан, поэтому он должен быть утвержден организацией самостоятельно. Например, за основу определения стоимости молока можно взять справку из отделения статистики либо данные компетентного структурного подразделения органа исполнительной власти субъекта РФ.

Компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц.

Обратите внимание: размеры компенсационных выплат устанавливаются работодателем с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включаются в коллективный договор. При отсутствии представительного органа работников указанные положения отражаются в заключаемых с работниками трудовых договорах (п. 4 Порядка). В этом случае (если коллективный договор не составляется) нужно издать отдельный приказ о порядке выплаты компенсации за вредные условия труда тем категориям работников, которым положена бесплатная выдача молока, и ссылку на этот приказ внести в трудовые договоры.

Еще один важный момент, который необходимо отразить в коллективном (трудовом) договоре, – это порядок индексации компенсационной выплаты.

Работодатель может индексировать компенсационные выплаты пропорционально росту цен на молоко и другие равноценные пищевые продукты в розничной торговле по местонахождению организации на основе данных компетентных органов. Справку о росте цен лучше регулярно (например, раз в месяц или квартал) запрашивать в территориальном органе статистики. Ее стоимость невелика, зато наличие официального документа избавит компанию от претензий проверяющих.

Таким образом, работникам, которые пожелают вместо ежедневного получения молока (либо других продуктов) получать денежную компенсацию, можно выплачивать ее на основании их заявлений в размере, установленном в коллективном договоре компании.

ПРИМЕР

С заявлениями о замене с 1 июля 2009 года бесплатной выдачи молока денежной компенсацией обратились следующие работники ОАО «ПромСтрой», работающие во вредных условиях труда:
– электрогазосварщик Агеев С.Н.;
– маляр Коршунова Е.А.

Коллективным договором предусмотрена возможность замены молока денежной компенсацией.

Бухгалтер ОАО «ПромСтрой» рассчитал сумму компенсации, которую необходимо выплатить обратившимся работникам, следующим образом.

Норма бесплатной выдачи молока – 0,5 литра за смену. Согласно справке территориального органа Росстата, стоимость молока в регионе на 1 июля 2009 года составила 20,50 руб. за 1 литр. Значит, стоимость 0,5 литра молока составит 10,25 руб. (20,50 руб/л × 0,5 л).

Агеев С.Н. и Коршунова Е.А. работают в режиме обычной пятидневки.

В июле Агеев отработал 23 рабочих дня, Коршунова – 21. Размер компенсации составит:
– для Агеева – 235,75 руб. (10,25 руб/дн. × 23 дн.);
– для Коршуновой – 215,25 руб. (10,25 руб/дн. × 21 дн.).

Общая сумма компенсации «за вредность» по ОАО «ПромСтрой» будет равна 451 руб. (235,75 + 215,25).

Выплата производится раз в месяц в дни выдачи заработной платы (согласно приказу, в ОАО «ПромСтрой» заработная плата выдается 5-го числа следующего за отработанным месяца).

В бухгалтерском учете начисление и выплата работникам компенсации отражена такими записями.

31 июля 2009 года:

Дебет 20    Кредит 70
– 451 руб. – начислена денежная компенсация вместо выдачи продуктов работникам (в разрезе аналитики), занятым на работах с вредными условиями труда.

5 августа 2009 года:

Дебет 70    Кредит 50
– 451 руб. – выплачена компенсация (в разрезе аналитики).

Налогообложение

При налогообложении сумм денежной компенсации следует учитывать некоторые особенности, зависящие от условий выплат.

Выплата производится в соответствии с законодательством

То есть строительная организация соблюдает все необходимые требования (компенсация выплачивается по утвержденным нормам, в соответствии с перечнем вредных факторов, в установленном порядке). В этом случае сумма компенсации учитывается при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда. Это правило закреплено пунктом 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

И не облагается «зарплатными» налогами:
– налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
– ЕСН и пенсионными взносами (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ);
– страховыми взносами от несчастных случаев на производстве (п. 11 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

Проведение аттестации обязательно?

Согласно статье 219 Трудового кодекса РФ, каждый работник имеет право на компенсации, установленные законом (договором), если он занят на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда. Как определяются вредные условия труда, нужно ли проводить аттестацию? По мнению финансистов, если рабочие места не признаны вредными по результатам аттестации, то организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость выданного работникам молока (см. письма Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/104от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/192).

Однако в судебной практике есть решение, в котором указано, что стоимость молока, выдаваемого работникам без проведения аттестации рабочих мест, может учитываться в расходах на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 апреля 2004 г. № А31-2993/1). Правда, в указанном судебном акте дана ссылка на устаревший документ, который действовал в то время. Но в новом документе (см. приложение № 1 к приказу № 45н) о проведении аттестации рабочих мест как об обязательном условии для принятия решения о выдаче бесплатного молока также ничего не сказано. Не предусмотрено такое условие и для выдачи компенсации в приложении № 2 к указанному приказу. Об аттестации говорится лишь в пункте 13 приложения № 1, правда, речь в нем идет о возможности прекращения бесплатной выдачи молока (или других продуктов) в случае обеспечения безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест и заключением государственной экспертизы.

Компенсацию устанавливает организация

То есть строительная компания решила выплачивать компенсацию работникам в виде стоимости молока либо других продуктов, хотя законодательство этого не требует (наличие вредных факторов на рабочем месте не подтверждено аттестацией). Данное условие (о выплате компенсации) необходимо внести в коллективный договор. В этом случае, по мнению автора, расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В то же время начисленные суммы компенсаций будут облагаться всеми «зарплатными» налогами: НДФЛ, единым социальным налогом, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве, поскольку в указанном случае их освобождение от налогообложения Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Однако, как было отмечено выше, Минфин России без проведения аттестации расходы на выдачу молока (выплату компенсации) не признает. Поэтому в этом случае есть вероятность возникновения налоговых рисков.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка