Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вклад в совместную деятельность деловыми связями

7 сентября 2009 24 просмотра

Виды вкладов

Пункт 1 статьи 1042 Гражданского кодекса РФ разрешает вносить в общее дело все что угодно, лишь бы не возражали товарищи. Так, по договору о совместной деятельности вкладом товарища могут быть профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи.

Однако у финансистов на сей счет иное мнение.

Так, в письме от 2 февраля 2000 г. № 04-02-05/7 чиновники Минфина России разъясняют, что деловые связи не являются объектом собственности, не имеют стоимостную оценку, а потому не могут быть вкладом юридического лица в совместную деятельность. Тем не менее гражданским законодательством такие вклады не оспариваются (постановление ФАС Уральского округа от 6 апреля 2000 г. № Ф09-396/2000-ГК).

В бухгалтерском учете понятие «деловая репутация» связано со сделкой компании по приобретению другого предприятия как имущественного комплекса (п. 4, 42, 43 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Деловая репутация отражается в составе нематериальных активов, если цена покупки предприятия превышает стоимость его чистых активов. По сути это надбавка, обусловленная наличием у организации стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала. Так вот этот актив может быть вкладом компании-товарища. А вне связи с подобной покупкой деловая репутация компании изначально не формируется. Об этом сказано в письме Минфина России от 24 июля 2000 г. № 04-02-04/1.

Пункт 13 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н) характеризует вклады в простое товарищество как активы. Но что именно считать активами, ПБУ 20/03 не раскрывает. При этом пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н) позволяет использовать подходы Международных стандартов финансовой отчетности. А если воспользоваться принципами МСФО, учитывать деловые связи в составе активов вполне возможно.

Денежная оценка репутации и деловых связей

Разберемся со стоимостью столь специфического объекта.

Надо сказать, что разнообразные «ноу-хау» фирмы, ее авторитет на рынке, открывающий доступ к эксклюзивным проектам, деловые связи возникают как результат успешной хозяйственной деятельности. Можно считать, что стоимостная составляющая коммерческой репутации фирмы заключена в ее управленческих расходах предшествующих лет. Однако в бухучете такие расходы традиционно списываются на финансовые результаты. Более того, у фирмы нет законных оснований удерживать подобные расходы на балансе (например, по счету 97 «Расходы будущих периодов») до тех пор, пока она не заключит договор о совместной деятельности. А вот когда фирма принимает решение использовать свои связи в простом товариществе, она вправе ставить вопрос об отражении их в бухгалтерском учете. Сделать это можно по счету 97. В отдельном балансе товарищества вклад в совместную деятельность деловыми связями будет отражаться в оценке, согласованной товарищами:

Дебет 97 субсчет «Деловые связи»
Кредит 80
– отражен вклад в совместную деятельность деловыми связями.

Хотя следует отметить, что такая проводка не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов.

Списание расходов будущих периодов ведется в общеустановленном порядке – в течение периода, не превышающего срок действия договора простого товарищества (п. 17 ПБУ 20/03; п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). А вот как отразить эту операцию в учете товарища, внесшего деловые связи?

Активы, переданные в счет вклада, товарищ должен включить в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они числились в его балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Но такой актив, как деловые связи, имеет нулевую балансовую стоимость. По той причине, что соответствующие затраты по существу списаны организацией на финансовые результаты прежних периодов. Получается, что учетная стоимость финансовых вложений товарища равна нулю. Но ничего особенного в этом нет. Точно так же не возникнет финансовых вложений, если товарищ передаст в совместную деятельность хозяйственный инвентарь, списанный при передаче в эксплуатацию.

Хотя, по мнению автора, допустимо отнести на стоимость финансовых вложений часть общехозяйственных расходов текущего месяца, прописав такой вариант в учетной политике:

Дебет 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит 26
– передан вклад в простое товарищество деловыми связями (в условной оценке).

Этот подход отвечает требованию МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности». Параграф 29 этого стандарта требует, чтобы передача вклада сопровождалась учетными записями.

Прекращение совместной деятельности

А теперь рассмотрим прекращение совместной деятельности товарищем, внесшим деловые связи. Этот вопрос регламентируется пунктом 15 ПБУ 20/03. Имущество, полученное товарищем по результатам раздела, отражается как погашение его финансовых вложений. Разница в виде превышения стоимости такого имущества над стоимостью финансовых вложений включается в бухгалтерском учете в состав прочих доходов.

Значит, если финансовые вложения фирмы имели нулевую стоимость, то у нее возникает доход исходя из оценки имущества, сформированной на балансе совместной деятельности.

Две фирмы заключили договор простого товарищества с целью возведения торгового павильона. Вклад одной из фирм составляли деловые связи, вторая вносила вклад имуществом и реальными имущественными правами. Стоимость вклада каждого из товарищей – 200 000 руб. Стоимость павильона, созданного в результате совместной деятельности, составляет 400 000 руб. Товарищи делят право на созданный объект поровну. Товарищ, обладавший деловыми связями, не имел финансовых вложений. Поэтому получение доли павильона из совместной деятельности он отразит проводкой:

Дебет 01
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 200 000 руб. – получен из совместной деятельности объект.

При этом полученную долю собственности в торговом павильоне в размере 200 000 руб. товарищ учтет в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Ведь поскольку в налоговом учете первоначальный вклад товарища имел нулевую стоимость, часть павильона, выделенная из совместной деятельности, будет считаться безвозмездным поступлением (п. 9 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Зато другой товарищ примет к учету свою долю в павильоне в счет погашения финансовых вложений:

Дебет 01
Кредит 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»
– 200 000 руб. – списаны финансовые вложения при разделе имущества от совместной деятельности.

Для этого товарища стоимость доли в павильоне также составит 200 000 руб., но она обусловлена его фактическими затратами (в форме вклада в совместную деятельность). У него стоимость полученного имущества равна сумме вклада в совместную деятельность, поэтому налогооблагаемого дохода не возникает.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка