Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Увольнение материально-ответственного лица

7 сентября 2009 14 просмотров

Сроки увольнения

Материально ответственные лица – такие же работники, как все остальные. Поэтому на них распространяются общие правила трудового законодательства.

Так, если человек увольняется по собственному желанию, он обязан предупредить работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (ст. 80 Трудового кодекса РФ). Срок отсчитывается начиная со следующего дня после получения работодателем заявления об увольнении.

Впрочем, по соглашению сторон трудовой договор может быть расторгнут и раньше. Более того, в случаях, когда увольнение материально-ответственного лица обусловлено невозможностью продолжения работы (при призыве в армию, поступлении в образовательное учреждение и т. д.), работодатель обязан уволить работника в срок, указанный им в заявлении.

А вот для увеличения двухнедельного срока «отработки» оснований нет. Поэтому все необходимые формальности, связанные с увольнением материально ответственного лица, нужно успеть выполнить за две недели. Ведь, согласно той же статье 80 Трудового кодекса РФ, по истечении установленного срока человек имеет право прекратить работу. А работодатель обязан выдать ему в последний день его работы трудовую книжку и произвести окончательный расчет.

И никаких дополнительных условий, позволяющих работодателю не исполнять эти требования – в частности, в случае, если за работником осталась непогашенная задолженность по возмещению материального ущерба или если на его место еще не нашли другого сотрудника, – трудовое законодательство не содержит.

Обязательная инвентаризация

Перед увольнением необходимо в присутствии работника провести инвентаризацию вверенного ему имущества. Ведь смена материально ответственных лиц – это одно из оснований для обязательного проведения инвентаризации на день приемки-передачи дел (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

В инвентаризации должны участвовать оба материально ответственных лица – увольняющийся работник, сдающий ценности, и работник, их принимающий. Принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший – в его сдаче (п. 2.10 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Инвентаризационные описи и будут являться передаточными документами.

При проведении проверки сохранности имущества в связи со сменой материально ответственного лица действует общий порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации. А именно:
– получив заявление от работника об увольнении, нужно издать приказ о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22 (утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88) за подписью руководителя строительной компании. Срок издания приказа с момента поступления заявления не установлен, но, как было отмечено выше, все необходимые мероприятия работодатель должен успеть провести в течение двух недель;
– в соответствии с приказом и в установленные в нем сроки инвентаризационная комиссия обязана провести инвентаризацию материальных ценностей в местах их хранения (при этом комиссия и материально ответственные лица должны работать вместе и одновременно);
– результаты инвентаризации должны быть оформлены соответствующими документами: сведения о фактическом наличии имущества заносятся в инвентаризационные описи или акты (формы № ИНВ-1, № ИНВ-3 и др.). В данном случае потребуется не менее трех экземпляров: один экземпляр передается в бухгалтерию строительной компании, второй и третий – остаются у материально ответственных лиц;
– при обнаружении расхождений с данными бухучета составляются сличительные ведомости (формы № ИНВ-18, № ИНВ-19);

Подробнее о порядке проведения инвентаризации читайте в журнале «Учет в строительстве» № 12, 2008.


– при обнаружении недостачи устанавливаются виновные лица (от них нужно получить письменные объяснения) и определяется размер ущерба;
– руководителем организации выносится решение о взыскании ущерба с виновного лица.

Если обнаружена недостача

Увольнение материально-ответственного лица не освобождает его от ответственности за причиненный ущерб. Причем как за ущерб, выявленный ранее (если на момент подачи заявления об увольнении за работником уже числится задолженность), так и за ущерб, выявленный при проведении инвентаризации в связи c увольнением.

Но здесь важно не нарушить требования законодательства.

Поскольку мы говорим о материально ответственном лице (а таковым считается работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности), то следует уточнить, что виновник должен возместить причиненный ущерб в полном размере.

Но задержать работника в связи с тем, что он еще не погасил недостачу, а начисленных ему при увольнении сумм не хватает на ее погашение, или требовать, чтобы он сначала полностью погасил недостачу (и на этом основании отказывать ему в увольнении по собственному желанию), работодатель не имеет права.

В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но затем отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. Работодатель имеет право обратиться в суд в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 Трудового кодекса РФ).

Обратите внимание: трудовое законодательство не предусматривает составления работодателем какого-то особого документа об отсутствии материальных претензий к увольняемому работнику. Хотя в Указаниях... утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 (см. заполнение формы № Т-8), такое условие содержится. Там сказано, что при увольнении материально ответственного лица к приказу (распоряжению) прилагается документ об отсутствии к нему материальных претензий. Однако приведенный документ не является актом трудового законодательства. А Трудовой кодекс РФ и нормативные акты по бухгалтерскому учету подобных требований не содержат.

Правовые основания для взыскания ущерба при увольнении

Порядок взыскания ущерба установлен статьей 248 Трудового кодекса РФ. И хотя в данном случае виновный работник обязан возмещать причиненный ущерб в полном размере, при удержании сумм из его заработной платы нужно учитывать следующие нюансы.

По распоряжению работодателя в бесспорном порядке (без обращения в суд) можно взыскать только сумму ущерба, не превышающую среднемесячного заработка работника.

Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов зарплаты, причитающейся работнику (ст. 138 Трудового кодекса РФ).

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Ответственность работодателя

Ответственность работодателя Нарушение трудового законодательства (в том числе и в связи с увольнением работника или взысканием с него ущерба без соблюдения установленных норм) – это административное правонарушение. За него строительную компанию могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 руб. или приостановить ее деятельность на срок до 90 суток. Кроме того, штраф может быть наложен и на должностных лиц – в размере от 1000 до 5000 руб. А если должностное лицо ранее уже подвергалось административному наказанию за аналогичное правонарушение, его могут дисквалифицировать на срок от одного года до трех лет (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Нарушение трудового законодательства (в том числе и в связи с увольнением работника или взысканием с него ущерба без соблюдения установленных норм) – это административное правонарушение. За него строительную компанию могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 руб. или приостановить ее деятельность на срок до 90 суток. Кроме того, штраф может быть наложен и на должностных лиц – в размере от 1000 до 5000 руб.

А если должностное лицо ранее уже подвергалось административному наказанию за аналогичное правонарушение, его могут дисквалифицировать на срок от одного года до трех лет (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств отказаться от взыскания ущерба с виновного лица полностью или частично, хотя в отдельных случаях собственники имущества организации могут ограничить это право (ст. 240 Трудового кодекса РФ).

Производим взыскание

Итак, порядок взыскания зависит от размера ущерба и от согласия работника его возместить. Рассмотрим наиболее типичные ситуации.

Добровольное возмещение

Для начала следует предложить увольняющемуся возместить ущерб добровольно путем уплаты денежных средств или передачи имущества, равноценного недостающему. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

В случае отказа целесообразно напомнить о возможной ответственности:
– за мелкое хищение (при стоимости присвоенного или растраченного имущества не более 1000 руб.) на виновника может быть наложен штраф в размере до пятикратной стоимости похищенного имущества, но не менее 1000 руб., или административный арест на срок до 15 суток. Основание – статья 7.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях;
– при стоимости имущества выше 1000 руб. виновному может грозить уголовная ответственность – штраф в сумме до 120 000 руб. или в размере дохода за период до одного года; обязательные работы на срок до 120 часов; исправительные работы на срок до шести месяцев; лишение свободы на срок до двух лет. Основание – статья 160 Уголовного кодекса РФ.

Если человек соглашается возместить ущерб добровольно, лучше заручиться письменным подтверждением (например, попросить сделать соответствующую запись на приказе о взыскании с него ущерба: «С приказом ознакомлен. Согласен возместить сумму ущерба добровольно в полном размере (указать сумму). Дата. Подпись. Расшифровка подписи»). Это поможет организации доказать законность удержания в суде (если работник решит впоследствии его оспорить). Бухгалтерские записи по списанию недостачи в данном случае производятся в обычном порядке. Напомним, учет всех недостач (независимо от причин их возникновения) ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Расчеты с работником отражаются с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Прораб подрядной организации ООО «Титан» Сергеев И.А. подал заявление об увольнении 7 сентября 2009 года. По распоряжению руководителя ООО «Титан» в период с 9 по 11 сентября 2009 года была произведена инвентаризация вверенного Сергееву имущества, в ходе которой выявлена недостача числящихся за ним стройматериалов на сумму (по данным бухгалтерского учета) 12 000 руб. Их рыночная стоимость, согласно прайс-листам поставщиков, у которых обычно приобретаются данные материалы, составила 13 200 руб. (без НДС). В соответствии с рекомендациями инвентаризационной комиссии и решением руководителя организации недостача подлежит взысканию с виновного лица (Сергеева И.А.) по рыночной стоимости.

Среднемесячный заработок Сергеева И.А. равен 45 000 руб. Начисленная при увольнении сумма составила 77 000 руб. Вычетов нет. Аванс не выплачивался. Сергеев согласился возместить ущерб добровольно. В последний день работы (21 сентября) ему выдали трудовую книжку и произвели окончательный расчет.

Бухгалтер ООО «Титан» отразил ситуацию следующими записями:

Дебет 94    Кредит 10
– 12 000 руб. – выявлена недостача материалов;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94
– 12 000 руб. – списана сумма недостачи за счет виновного лица;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98
– 1200 руб. (13 200 – 12 000) – отражена сумма превышения рыночной стоимости материалов над их балансовой стоимостью;

Дебет 20    Кредит 70
– 77 000 руб. – начислена сумма, причитающаяся работнику при увольнении;

Дебет 70
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 10 010 руб. (77 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70
Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
– 13 200 руб. – удержана сумма недостачи;

Дебет 98
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1200 руб. (13 200 – 12 000) – признан прочий доход;

Дебет 70 Кредит 50
– 53 790 руб. (77 000 – 10 010 – 13 200) – произведен расчет с работником при увольнении.

В налоговом учете сумма возмещения работником причиненного ущерба (13 200 руб.) признается внереализационным доходом на дату признания ущерба должником (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Если же Сергеев в возмещение ущерба по согласованию с руководством передал равноценные стройматериалы, содержание приказа о взыскании ущерба будет иным: в нем устанавливается, что возмещение производится путем передачи равноценных материалов. Рыночная стоимость при этом не указывается, поскольку речь идет не о денежных средствах, а о равноценной замене.

При поступлении материалов бухгалтер отразит возмещение ущерба записью:

Дебет 10
Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
– 12 000 руб. – оприходованы стройматериалы, переданные в погашение недостачи.

Из суммы, причитающейся работнику при увольнении, удержание не производится.

Отказ от возмещения

Если работник все-таки отказывается возместить ущерб добровольно (не признает себя виновным), следует принять дальнейшие меры в зависимости от суммы ущерба и размера причитающихся при увольнении выплат.

Формально по распоряжению руководителя можно удержать сумму, соответствующую месячному заработку виновного лица.

Однако на практике удержать из заработной платы и иных выплат, осуществляемых в пользу работника при увольнении, можно не более 20 процентов от причитающейся суммы (причем не от начисленной, а от «чистой», то есть за минусом налога на доходы физических лиц).

Иногда сумма ущерба, подлежащего взысканию, «укладывается» в этот предел, тогда обращаться в суд не нужно (достаточно распоряжения руководителя).

Отражение в учете будет аналогичным порядку, приведенному в примере 1. Поскольку сумма взыскиваемого ущерба – 13 200 руб. – не превышает среднемесячного заработка работника (45 000 руб.) и составляет менее 20 процентов от причитающейся к выплате «чистой» суммы:

13 200 руб. : (77 000 руб. – 77 000 руб. х 13%) х 100 = 19,7%.

Однако, к сожалению, нередко суммы расчета не хватает, чтобы полностью возместить ущерб. Тогда часть суммы (не превышающую среднемесячного заработка работника и 20 процентов от суммы «к выплате») можно удержать на основании решения руководителя. А оставшуюся часть задолженности придется взыскивать через суд.

Изменим условия примера 1: предположим, что начислено при увольнении Сергееву И.А. было 50 000 руб. и от добровольной оплаты ущерба он отказался (все остальные условия исходной ситуации оставим прежними). Сумма ущерба (13 200 руб.) меньше среднего заработка (45 000 руб.), но больше 20 процентов от суммы «к выплате»:

13 200 руб. : (50 000 руб. – 50 000 руб. х 13%) х 100 = 30,3%.

Рассчитаем сумму, которую можно удержать:

(50 000 руб. – 50 000 руб. х 13%) х 20% = 8700 руб.

В последний день работы (21 сентября) Сергееву И.А. выдали трудовую книжку и произвели окончательный расчет, удержав недостачу частично.

Первые три проводки повторяются (см. пример 1). Далее бухгалтер ООО «Титан» делает следующие записи:

Дебет 20    Кредит 70
– 50 000 руб. – начислена сумма, причитающаяся работнику при увольнении;

Дебет 70
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70
Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
– 8700 руб. – удержана (частично) сумма недостачи;

Дебет 98
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 790,91 руб. (1200 : 13 200 х 8700) – признан прочий доход в части возмещенного ущерба;

Дебет 70 Кредит 50
– 34 800 руб. (50 000 – 6500 – 8700) – произведен расчет с работником при увольнении.

С исковым заявлением о принудительном взыскании оставшейся суммы ущерба – 4500 руб. (13 200 – 8700) – ООО «Титан» обратилось в суд, приложив трудовой договор; приказы о приеме на работу и об увольнении; договор о полной материальной ответственности; инвентаризационные описи и т. д.

Рассмотрим два возможных варианта дальнейшего развития событий.

Вариант I. Суд вынес решение в пользу организации.

Бухгалтер ООО «Титан» делает следующие записи.

На дату вступления решения суда в законную силу:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
– 4500 руб. – отражена задолженность по возмещению причиненного ущерба (в сумме, присужденной судом).

На дату погашения задолженности виновным лицом:

Дебет 51 (50)
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 4500 руб. – поступили средства в погашение задолженности уволившегося работника;

Дебет 98
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 409,09 руб. (1200 – 790,91) – признан прочий доход в части окончательного возмещенного ущерба.

Вариант II. Суд во взыскании ущерба отказал.

Бухгалтер ООО «Титан» на дату вступления решения суда в законную силу делает следующие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
– 4500 руб. – списана задолженность, во взыскании которой отказано судом (налоговики такие расходы не признают, хотя, по мнению автора, можно попробовать отстоять свою позицию в суде, признав расходы на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ);

Дебет 98
Кредит 91 субсчет «Прочие расходы»
– 409,09 руб. (1200 – 790,91) – отражена в составе доходов оставшаяся часть разницы между рыночной и бухгалтерской стоимостью недостающих ценностей.

Если долг работнику простили

В заключение рассмотрим еще одну ситуацию – когда работодатель принимает решение полностью или частично отказаться от взыскания суммы причиненного ущерба (например, учитывая тяжелое материальное положение работника или если размер ущерба незначителен).

В бухгалтерском учете нужно будет просто списать соответствующую сумму (балансовую стоимость имущества) с кредита счета 73 в дебет счета 91.

Однако в налоговом учете эта сумма не будет включена в состав внереализационных расходов, ведь экономических оснований для признания прощенного долга нет.

И еще один нюанс. Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, освобождение работника от имущественной обязанности перед организацией рассматривается как дарение. Поэтому в случае, если размер недостачи превышает 4000 руб. или в текущем году работник уже получал подарки от работодателя, у него возникает доход в сумме, превышающей «лимит» (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Такой доход (на основании соответствующего распоряжения руководителя о прощении долга) бухгалтер строительной компании должен учесть при осуществлении расчета при увольнении – удержать дополнительную сумму налога из причитающихся работнику выплат.

Если решение не обращаться в суд за взысканием ущерба будет принято уже после увольнения работника, о невозможности удержания налога нужно сообщить в налоговую инспекцию по месту учета организации (в течение месяца).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка