Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Резидент особой экономической зоны

1 января 2010 33 просмотра

Налоговый учет доходов и расходов должен быть раздельным

Согласно Федеральному закону от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ, инвестиционным проектом, реализуемым резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, признается осуществление инвестиций в форме капитальных вложений. При этом объем капитальных вложений должен составлять не менее 150 млн рублей и осуществляться в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в единый реестр резидентов.

В пункте 5 статьи 288.1 Налогового кодекса РФ определено, что считать доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта. Таковыми признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта. Правда, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта и при осуществлении иной хозяйственной деятельности. При этом налогоплательщик ведет налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Как отметили финансисты (см. письмо Минфина России от 29 октября 2009 г. № 03-03-06/1/711), раздельный налоговый учет доходов и расходов, полученных (произведенных) при реализации товаров или услуг, произведенных (оказанных) при реализации инвестиционного проекта, ведется в общеустановленном порядке. Это относится и к ведению налогового учета внереализационных доходов и расходов. Отличие составляет лишь порядок налогообложения исчисленной прибыли. Полученная резидентом особой экономической зоны в результате реализации инвестиционного проекта прибыль облагается по ставке 0 процентов (п. 6 ст. 288.1 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, при ведении организацией раздельного учета доходов (расходов) и соблюдении требований Федерального закона № 16-ФЗ прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках инвестиционного проекта, облагается по льготным ставкам, начиная со дня включения ее в единый реестр резидентов особой экономической зоны.

Земельный налог можно не платить

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ земельный участок, необходимый для реализации инвестиционного проекта, предоставляется резиденту в аренду или в собственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим земельные правоотношения.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения.

При этом статьей 395 Налогового кодекса РФ определен перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты земельного налога. В частности, установлено, что от уплаты данного налога освобождаются организации – резиденты особой экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на ее территории, сроком на пять лет начиная с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Кто является резидентом

Резидент особой экономической зоны в Калининградской области – это юридическое лицо, соответствующее требованиям Федерального закона от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ и включенное в единый реестр резидентов.

Организация подлежит включению в реестр, если она отвечает следующим требованиям:
– юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– государственная регистрация произведена в Калининградской области;
– инвестиции осуществляются юлицом в пределах территории Калининградской области;
– представленный инвестиционный проект отвечает установленным Федеральным законом № 16-ФЗ требованиям и др.

В письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-05-05-02/65 уточнено, в каком случае можно воспользоваться налоговой льготой, установленной пунктом 9 статьи 395 Налогового кодекса РФ. Такое возможно, если организация, которая зарегистрирована в качестве резидента, приобрела в собственность земельный участок, расположенный на территории особой экономической зоны.

Использование льготы по налогу на имущество

Резидент особой экономической зоны уплачивает налог на имущество организаций в общем порядке за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта.

Так, подпунктами 3 и 4 статьи 385.1 Налогового кодекса РФ определено следующее.

Для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов, налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, устанавливается в размере 0 процентов. В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно ставка повышается и составляет величину, установленную законом Калининградской области, уменьшенную на 50 процентов.

Что считать капитальными вложениями

Что считать капитальными вложениями? Одним из условий признания организации резидентом особой экономической зоны является осуществление инвестиционных проектов в форме капитальных вложений. Такими вложениями, учитываемыми при определении минимальной стоимости инвестиционного проекта, являются инвестиции в основной капитал (основные средства). В их число входят затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных фондов, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования и т. д. (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений, которые не учитываются в качестве капитальных вложений при определении стоимости инвестиционного проекта).

Одним из условий признания организации резидентом особой экономической зоны является осуществление инвестиционных проектов в форме капитальных вложений. Такими вложениями, учитываемыми при определении минимальной стоимости инвестиционного проекта, являются инвестиции в основной капитал (основные средства). В их число входят затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных фондов, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования и т. д. (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений, которые не учитываются в качестве капитальных вложений при определении стоимости инвестиционного проекта).

Таким образом, льготные налоговые ставки по налогу на имущество организаций, в том числе в размере 0 процентов в отношении являющегося объектом налогообложения движимого и недвижимого имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, должны применяться начиная со дня включения организации, на балансе которой в составе основных средств учитывается указанное выше имущество, в единый реестр резидентов особой экономической зоны. Причем, как отметили чиновники в письме Минфина России от 25 августа 2009 г. № 03-11-11/171, данный порядок применяется как организациями-резидентами, осуществляющими инвестиционный проект собственными силами, так и в случае привлечения сторонних организаций (подрядчиков).

Следовательно, организация-резидент, осуществляющая капитальные вложения, с даты включения организации в единый реестр вправе использовать льготный режим налогообложения по находящимся на ее балансе основным средствам, приобретаемым для реализации инвестиционного проекта, а также созданным в ходе его реализации. Льготный режим налогообложения распространяется на все имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, предусмотренного в соответствии с инвестиционной декларацией, в том числе в связи с выбытием (износ, порча, кража и т. п.) основного средства и последующей его заменой на новое в период реализации проекта. Данный порядок относится и к имуществу, приобретенному по договору лизинга (см. письмо Минфина России от 14 октября 2009 г. № 03-11-06/2/208).

Обратите внимание: подпунктом 6 пункта 10 статьи 4 Федерального закона № 16-ФЗ установлено ограничение при реализации инвестиционного проекта. В частности, не учитывается при определении объема капитальных вложений при реализации инвестиционного проекта имущество, принятое резидентом на условиях безвозмездного (по договору ссуды) или возмездного пользования (аренда, лизинг) у организаций, зарегистрированных на территории особой экономической зоны и не являющихся ее резидентами.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка