Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Давальческие материалы у подрядчика

15 января 2010 1202 просмотра

Стороны могут договориться, что материалами строительство обеспечивает заказчик. То есть при строительстве объекта подрядчик будет использовать материалы заказчика, которые называются в данном случае давальческими. Каков порядок поступления и использования «чужих» материалов? Как определять объемы выполненных работ?

На что обратить внимание при заключении договора

Обычно обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, оборудованием, возлагается на подрядчика. Вместе с тем договором подряда на капитальное строительство обязанность по материально-техническому обеспечению может быть возложена и на заказчика (ст. 745 Гражданского кодекса РФ).

При работе с давальческими материалами подрядчик должен учитывать некоторые особенности.

Так, согласно статье 742 Гражданского кодекса РФ, договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность страхования строительных рисков. Застраховать соответствующие риски обязана сторона, на которой лежит риск случайной гибели или повреждения объекта капстроительства, материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве.

Обратите внимание на то, что указанные риски до приемки объекта заказчиком несет подрядчик.

Статья 741 Гражданского кодекса РФ, определяющая порядок распределения рисков между сторонами, не регулирует вопрос о риске случайной гибели или случайного повреждения материалов и оборудования, переданных для выполнения работ. В этом случае следует руководствоваться пунктом 1 статьи 705 Гражданского кодекса РФ, согласно которому соответствующий риск несет сторона, предоставившая материалы и оборудование.

Поэтому, заключая договор строительного подряда, стороны должны предусмотреть момент перехода рисков при передаче строительных материалов и оборудования подрядчику и выполненных работ заказчику. Если особый порядок перехода рисков договором не определен, их распределение осуществляется следующим образом:
– риск случайной гибели или случайного повреждения материалов (имущества), переданного заказчиком, несет сам заказчик;
– риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненных работ до его приемки заказчиком несет подрядчик.

Правила учета давальческих материалов

Формируя информацию о материально-производственных запасах, строительные организации должны руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Методология

Для обычного учета наличия и движения материалов Планом счетов предназначен счет 10 «Материалы». Для учета давальческих материалов он использоваться не может. Объясним почему.

Давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний).

Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения строительных работ как давальческие, их стоимость со своего баланса не списывает (они продолжают числиться у него на счете 10 – на отдельном субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону»).

«Свои» материалы нужно учитывать отдельно

 Подрядная организация наряду с выполнением работ из материалов заказчика может использовать для строительства и самостоятельно приобретенные материалы (если это предусмотрено договором подряда). При этом она обязательно должна организовать раздельный учет. Требование ведения раздельного учета вытекает из принципиально различного порядка отражения в бухгалтерском учете операций по выполнению работ из собственных и давальческих материалов.

Подрядная организация наряду с выполнением работ из материалов заказчика может использовать для строительства и самостоятельно приобретенные материалы (если это предусмотрено договором подряда).

При этом она обязательно должна организовать раздельный учет.

Требование ведения раздельного учета вытекает из принципиально различного порядка отражения в бухгалтерском учете операций по выполнению работ из собственных и давальческих материалов.

Но поскольку полученные подрядчиком давальческие материалы продолжают оставаться собственностью заказчика и подрядчик права собственности на них не приобретает, применение подрядчиком счета 10 для учета давальческих материалов будет ошибочным.

Согласно Плану счетов, переданные заказчиком материалы для строительства объекта учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным договором подряда.

Аналитический учет давальческих материалов на счете 003 подрядчик должен вести по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам выполнения работ, если работы ведутся одновременно на нескольких объектах.

К счету 003 рекомендуется открывать субсчета:
– «Материалы на складе»;
– «Материалы в производстве».

Таким образом, учет операций, связанных с давальческими материалами, у подрядчика ведется на забалансовом счете 003 без применения двойной записи.

Оформление

Все хозяйственные операции, которые проводит организация, должны оформляться первичными учетными документами (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Не являются исключением и операции по получению давальческих материалов. Так, согласно пункту 159 Методических указаний, давальческие материалы принимаются на забалансовый учет на основании первичных учетных документов.

Для принятия подрядчиком к учету давальческих материалов первичный документ – это накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), оформленная заказчиком. В строке «Основание» накладной обязательно должна быть сделана запись «на давальческих условиях по договору №... от...».

При поступлении давальческих материалов подрядчик должен оформить приходный ордер по форме № М-4. В нем также следует указать, что материалы поступили от заказчика на давальческих условиях.

Как установлено пунктом 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ, подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо и после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Унифицированной формы указанного отчета нет, поэтому подрядчик может разработать ее самостоятельно (с соблюдением требований, предусмотренных п. 2 ст. 9 закона № 129-ФЗ) и утвердить в учетной политике.

Подрядная организация вправе передать полученные на давальческой основе от заказчика материалы своему субподрядчику, если это не противоречит договору, заключенному с заказчиком. При этом передача материалов подрядчиком субподрядчику оформляется так же, как их передача заказчиком подрядчику (с использованием накладной по форме № М-15).

Но в этом случае подрядчику нужно будет открыть к счету 003 дополнительный субсчет «Материалы, переданные субподрядчику».

Передача результата заказчику

Подрядчик должен сообщить заказчику о готовности к сдаче результата выполненных по договору работ либо выполненного этапа работ, а заказчик обязан немедленно приступить к его приемке (п. 1 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).

Сдача работ

Сдача подрядчиком результата работ и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Качество материалов необходимо проверить

 Подрядчик при приемке от заказчика материалов должен организовать входной контроль – проверку соответствия показателей качества получаемых материалов, изделий и оборудования требованиям стандартов, технических условий или свидетельств на них, указанных в проектной документации либо договоре подряда. При этом проверяется наличие и содержание сопроводительных документов поставщика (производителя). Результаты входного контроля должны быть задокументированы. Материалы, изделия, оборудование, несоответствие которых установленным требованиям выявлено входным контролем, следует отделить от пригодных и промаркировать. Работы с применением этих материалов, изделий и оборудования следует приостановить. Застройщик (заказчик) должен быть извещен о приостановке работ и ее причинах. В данном случае может быть принято одно из решений:
– заказчик заменяет несоответствующие материалы (изделия, оборудования) соответствующими;
– несоответствующие требованиям изделия дорабатываются.

Подрядчик при приемке от заказчика материалов должен организовать входной контроль – проверку соответствия показателей качества получаемых материалов, изделий и оборудования требованиям стандартов, технических условий или свидетельств на них, указанных в проектной документации либо договоре подряда.

При этом проверяется наличие и содержание сопроводительных документов поставщика (производителя).

Результаты входного контроля должны быть задокументированы.

Материалы, изделия, оборудование, несоответствие которых установленным требованиям выявлено входным контролем, следует отделить от пригодных и промаркировать. Работы с применением этих материалов, изделий и оборудования следует приостановить. Застройщик (заказчик) должен быть извещен о приостановке работ и ее причинах.

В данном случае может быть принято одно из решений:
– заказчик заменяет несоответствующие материалы (изделия, оборудования) соответствующими;
– несоответствующие требованиям изделия дорабатываются.

Следует отметить, что материалы, полученные от заказчика, учитываются подрядчиком на счете 003 до момента передачи заказчику результатов выполненных подрядчиком работ.

Затраты подрядчика по выполнению строительных работ отражаются, как правило, на счете 20 «Основное производство». К ним относятся: стоимость собственных материалов подрядчика (без учета давальческих материалов), заработная плата с обязательными отчислениями, суммы начисленной амортизации, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Налогообложение

Налог на прибыль. Стоимость давальческих материалов в расходы подрядчика не включается (так же, как и в бухгалтерском учете).

Не учитывается она и в стоимости выполненных подрядчиком работ и, соответственно, в выручке (в целях исчисления налога на прибыль доходом признается выручка от реализации работ согласно подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

При составлении акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2 стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных работ не входит (она вычитается). К акту прилагается справка с перечнем использованных при выполнении работ материалов с указанием их стоимости.

В форме № КС-3 стоимость выполненных строительных работ в случае использования давальческих материалов генподрядчика показывается в строках «Итого» и «Всего с учетом НДС» также без учета стоимости материалов генподрядчика.

Таким образом, получение от заказчика давальческих строительных материалов при исчислении налога на прибыль не влечет налоговых последствий для подрядчика.

Налог на добавленную стоимость. Учитываемые при расчете налога на прибыль нюансы касаются и исчисления налога на добавленную стоимость.

Как быть с оставшимися материалами?

 Нормы Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 713) предписывают после окончания работы остаток материалов возвратить заказчику либо с его согласия уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Однако на практике может случиться так, что часть материалов не использована (по тем или иным причинам) и заказчик не требует ни их возврата, ни уменьшения цены. Возникает ли при этом у подрядчика внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (если остатки давальческого сырья пригодны к дальнейшему использованию)? Прямого указания в Налоговом кодексе РФ нет, как нет и официальных разъяснений по данному вопросу. Но есть примеры судебных решений, согласно которым такое имущество признается внереализационным доходом подрядчика на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Московского округа от 27 января 2006 г., 20 января 2006 г. № КА-А40/9756-05-Д4). Кроме того, существует еще одна точка зрения, заключающаяся в том, что остатки учитываются у подрядчика как невостребованная кредиторская задолженность (со списанием ее затем на доходы в общеустановленном порядке).

Нормы Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 713) предписывают после окончания работы остаток материалов возвратить заказчику либо с его согласия уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Однако на практике может случиться так, что часть материалов не использована (по тем или иным причинам) и заказчик не требует ни их возврата, ни уменьшения цены.

Возникает ли при этом у подрядчика внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (если остатки давальческого сырья пригодны к дальнейшему использованию)? Прямого указания в Налоговом кодексе РФ нет, как нет и официальных разъяснений по данному вопросу. Но есть примеры судебных решений, согласно которым такое имущество признается внереализационным доходом подрядчика на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Московского округа от 27 января 2006 г., 20 января 2006 г. № КА-А40/9756-05-Д4).

Кроме того, существует еще одна точка зрения, заключающаяся в том, что остатки учитываются у подрядчика как невостребованная кредиторская задолженность (со списанием ее затем на доходы в общеустановленном порядке).

Подрядчик не включает в облагаемую базу стоимость давальческих материалов. Такое правило предусмотрено пунктом 5 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Где установлено, что налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации без включения в нее налога.

При передаче материалов субподрядчику объекта обложения НДС также не возникает, так как перехода права собственности на передаваемые материалы не происходит, поскольку собственником материалов остается заказчик (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Пример

Заказчик (ООО «Орион») передает подрядчику (ООО «Стройком») в соответствии с условиями заключенного договора строительные материалы на давальческой основе. Их стоимость составляет 1 538 400 руб.

Стоимость работ по договору (без учета стоимости давальческих материалов) – 1 427 800 руб. (в том числе НДС – 217 800 руб.).

Себестоимость строительных работ составила 980 000 руб.

Бухгалтер ООО «Стройком» сделал в учете следующие записи:

Дебет 003
– 1 538 400 руб. – приняты к учету материалы, переданные заказчиком;

Дебет 20    Кредит 02 (70, 69...)
– 980 000 руб. – отражена стоимость выполненных работ;

Кредит 003
– 1 538 400 руб. – списаны материалы, предоставленные заказчиком, израсходованные при выполнении работ;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1 427 800 руб. – отражена выручка от выполнения строительных работ;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 217 800 руб. (1 210 000 руб. ×18%) – начислен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20
– 980 000 руб. – отражена стоимость выполненных работ;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
– 230 000 руб. (1 427 800 – 217 800 – 980 000) – отражен финансовый результат (прибыль) по договору.

Если получено оборудование...

Помимо материалов подрядчиком (в соответствии с договором) может быть получено и оборудование. Здесь также есть свои особенности.

Оборудование для монтажа, полученное от заказчика, учитывается подрядчиком на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Передача оборудования для монтажа оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме № ОС-15 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Выполненные работы по монтажу оборудования оформляются подрядчиком актом по форме № КС-2 и справкой формы № КС-3. При этом заказчику, как и в случае с давальческими материалами, предъявляется только стоимость работ (по монтажу) без учета стоимости оборудования.

Одновременно смонтированное оборудование списывается с забалансового счета 005.

При налогообложении (НДС и налогом на прибыль) стоимость оборудования, переданного для монтажа, у подрядчика не учитывается (как в случае с давальческими материалами).

Обратите внимание: если договором предусмотрено, что заказчик обеспечивает подрядчика для выполнения работ оборудованием (техникой и т. д.), положения о давальческих материалах и соответствующие правила учета в данной ситуации неприменимы, так как указанное имущество к материально-производственным запасам не относится. В договоре указываются иные условия его предоставления (аренда, возмездное оказание услуг и т. д.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка