Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Возврат бюджетных средств по акту проверки

5 марта 2010 267 просмотров

Расходы признаны необоснованными

Возврат бюджетных средств по акту проверки. Рассмотрим ситуацию. В 2009 году компания выполнила общестроительные работы на объекте заказчика – бюджетном учебном заведении. Налоги начислены и уплачены (налог на прибыль организаций, НДС). В 2010 году на объект приходит с проверкой контрольно-ревизионное управление (КРУ) и по акту списывает часть денег в бюджет, признав их излишне израсходованными средствами целевого бюджетного финансирования. За счет каких источников организации оплатить возврат? Как отразить операции в учете и как быть со сданной ранее отчетностью?

Юридический аспект

Возврат бюджетных средств по акту проверки. При заключении договора строительного подряда (в том числе и c бюджетным учреждением) на него распространяются нормы гражданского законодательства, регулирующие соответствующие отношения.

Напомним основные обязанности сторон по такому договору.

В соответствии со статьей 740 Гражданского кодекса РФ подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Согласно пункту 1 статьи 743 Гражданского кодекса РФ, подрядчик обязан осуществлять строительство в соответствии с технической документацией, регламентирующей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.

Как установлено пунктом 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ, сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При этом следует иметь в виду, что наличие акта приемки работ, подписанного заказчиком, не лишает его права представить суду возражения по объему и стоимости работ, что подтверждается арбитражной практикой (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51).

Одной из основных задач контрольно-ревизионного управления является организация и осуществление контроля за сохранностью и использованием средств бюджета. В соответствии с этим КРУ производит контроль за применением экономически обоснованных цен и тарифов организациями, выполняющими государственные (муниципальные) заказы, независимо от их организационно-правовых форм.

Таким образом, если по результатам проверки КРУ установлено завышение стоимости работ, вызванное, в частности:
– включением в стоимость затрат, не относящихся к строительно-монтажным работам;
– включением в расчетные документы работ и затрат, фактически не выполненных или ранее уже оплаченных;
– другими обоснованными причинами, то стоимость выполненных общестроительных работ подлежит снижению.

Учет и налогообложение

Возврат бюджетных средств по акту проверки. Правила исправления в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться.

Если отчетность не утверждена...

Если отчетность не утверждена... В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения обнаружены. Если неправильное отражение хозяйственных операций в отчетном году выявлено после его завершения, но годовая бухгалтерская отчетность за него еще не утверждена в установленном порядке, то исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность (п. 11 Указаний... утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения обнаружены. Если неправильное отражение хозяйственных операций в отчетном году выявлено после его завершения, но годовая бухгалтерская отчетность за него еще не утверждена в установленном порядке, то исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность (п. 11 Указаний... утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Бухгалтерский учет

Порядок самой корректировки нормативными документами никак не регламентирован.

Согласно рекомендациям налоговиков, списание завышенного объема работ отражается подрядчиком сторнировочными записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Такой порядок предложен в письме УМНС России по г. Москве от 29 августа 2001 г. № 03-12/39659.

В рассматриваемой нами ситуации речь идет о списании в текущем (2010) году объемов работ, выполненных в прошлых периодах (в 2009 году). В случаях выявления организацией в текущем году неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Пересчет оформляется в виде бухгалтерской справки, которая является первичным учетным документом и датируется числом обнаружения (исправления) ошибки.

Таким образом, «снятые» объемы подрядчик должен отразить как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году: в бухгалтерском учете – в составе прочих расходов, в налоговом – в составе внереализационных расходов (хотя ошибками отражение соответствующих операций в прошлом году назвать нельзя, ведь организация учла их на основании подписанных заказчиком первичных документов). Поэтому в бухгалтерском учете операции, связанные с возвратом денежных средств по акту проверки КРУ, будут оформлены следующими записями:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 62
– отражена сумма завышения стоимости работ по акту проверки КРУ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена сумма НДС со стоимости завышения;

Дебет 62    Кредит 51
– перечислены заказчику денежные средства по акту проверки КРУ.

Специальные правила для подрядчиков, предусмотренные в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н), также позволяют в данном случае внести корректировки. Согласно пункту 8 указанного Положения, величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по обозначенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором. К таким случаям, в частности, относится неисполнение каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору).

При этом выручка по договору подряда корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что они могут быть достоверно определены, и такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены (п. 9 ПБУ 2/2008).

В сложившейся ситуации сумма выявленных отклонений признана подрядной организацией и достоверно определена результатами проверки КРУ, следовательно, в бухгалтерском учете подрядной организации необходимо уменьшить выручку по ранее выполненным общестроительным работам на объекте заказчика, так как все условия для ее уменьшения соблюдены.

Налоговый учет

Что касается порядка пересчета налоговых обязательств, то в соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если в результате выявленной ошибки в сумме полученного дохода была занижена сумма налога, и вправе сделать это, если сумма налога не была занижена.

Как внести исправления в налоговом учете

Как внести исправления в налоговом учете? При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ).

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ).

То есть в рассматриваемой ситуации подрядная организация должна на сумму возврата денежных средств по акту проверки КРУ пересчитать суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль за 2009 год и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС по г. Москве от 9 ноября 2005 г. № 19-11/83145.

Обратите внимание: «снятие» объемов по акту проверки за прошлые налоговые (отчетные) периоды приводит также к необходимости пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль в части необоснованных расходов.

Изложенный порядок распространяется также на отношения генподрядчика с его субподрядчиками.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка