Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Исчисляем НДС с аванса

8 июня 2010 123 просмотра

Если аванс засчитывается частями

Исчисляем НДС с аванса. Разберем практическую ситуацию. Заключен договор на строительство объекта, по которому ООО «Альфа» является заказчиком, а ООО «Бета» – подрядчиком. Стоимость работ – 4 000 000 руб. (в том числе НДС 18% – 610 169,49 руб.). Срок исполнения договора – четыре месяца (с 1 июня по 30 сентября 2010 года). По договору заказчик перечисляет подрядчику аванс в размере 60 процентов от стоимости договора, что составляет 2 400 000 руб. (в том числе НДС).

Также договором предусмотрено:
– закрытие работ ежемесячно актами выполненных работ по форме № КС-2;
– зачет аванса пропорционально выполненным работам.

Аванс в сумме 2 400 000 руб. был перечислен 1 июня 2010 года. Первый акт выполненных работ по форме № КС-2 на сумму 1 000 000 руб. подписан сторонами 30 июня 2010 года (в том числе НДС – 152 542,37 руб.). При этом подрядчик начислил НДС, выставил счет-фактуру по акту выполненных работ заказчику и сделал запись в книге продаж.

Кроме того, в соответствии с условием договора был зачтен аванс пропорционально выполненным объемам, то есть 60 процентов от стоимости выполненных работ, что составило 600 000 руб. (1 000 000 руб. 60%). И зачтена сумма «авансового» НДС в размере налога, начисленного со стоимости выполненных работ, – 152 542,37 руб.

Правильно ли это? Как рассчитать НДС для подрядчика, который он должен отразить в декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2010 года?

Рассчитываем налог к уплате в бюджет

Из приведенной ситуации неясно, предусмотрено ли договором поэтапное принятие результатов работ заказчиком на основании ежемесячных актов по форме № КС-2 в порядке, предусмотренном статьей 753 Гражданского кодекса РФ. Поэтому возможны три варианта. Рассмотрим каждый из них.

Вариант I. Поэтапная сдача работ

Допустим, договором предусмотрена поэтапная сдача работ, и каждый подписываемый акт по форме № КС-2 означает принятие заказчиком результата выполненных работ и переход к нему риска случайной гибели или повреждения объекта.

В этом случае нужно понимать, что условие договора о зачете аванса пропорционально выполненным работам означает, что полученный аванс следует рассматривать как предварительную оплату каждого этапа в соответствующей части. То есть аванс нужно сопоставить с объемом выполненных работ. Ведь зачесть сумму налога, начисленную с ранее полученной предоплаты, можно только после того, как были выполнены работы, под которые получена эта предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Пример 

Так как аванс в рассматриваемом случае при реализации засчитывается частично, то и НДС можно зачесть тоже частично – только с зачтенной части аванса (600 000 руб.), а не со всей суммы выполненных работ (1 000 000 руб.). Поскольку оставшаяся часть аванса относится к другим этапам работ, которые еще не выполнены, и начисленный с предоплаты по ним авансовый НДС можно будет зачесть лишь при сдаче соответствующего этапа.

Итак, сдан этап I на сумму 1 000 000 руб. (в том числе НДС – 152 542,37 руб.).

Сначала нужно определить долю выполненных работ.

Всего стоимость работ по договору – 4 000 000 руб., стоимость этапа I – 1 000 000 руб.

Соответственно, выполнено работ на четверть от суммы всего договора, то есть на 25 процентов (1 000 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100).

Следовательно, в июне засчитывается сумма аванса пропорционально выполненным работам, то есть 25 процентов от полученного аванса, что составило 600 000 руб. (2 400 000 руб. ? 25%), в том числе НДС – 91 525,42 руб. (600 000 руб. х 18/118).

Расчет по НДС за II квартал 2010 года для ООО «Бета» (только по указанным операциям) будет выглядеть так.

Начислен НДС с полученного аванса – 366 101,69 руб. (2 400 000 руб. х 18/118).

Начислен НДС с реализации – 152 542,37 руб. ((1 000 000 руб. – 152 542,37 руб.) х 18%).

Итого начислен НДС в сумме 518 644,06 руб. (152 542,37 + 366 101,69).

Вычеты по НДС за II квартал 2010 года составили 91 525,42 руб. (принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученного аванса, в доле, относящейся к реализованным работам).

Итого к уплате в бюджет – 427 118,64 руб. (518 644,06 – 91 525,42).

В книге продаж регистрируются два выписанных счета-фактуры: сначала – авансовый (1 июня 2010 года) в сумме полученного аванса – 2 400 000 руб. Затем – фактический (30 июня 2010 года) в сумме выполненных работ по этапу I – 1 000 000 руб. В книге покупок 30 июня 2010 года подрядчик зарегистрирует свой «авансовый» счет-фактуру частично – на сумму засчитанного аванса – 600 000 руб.

Бухгалтер подрядчика ООО «Бета» отразит операции следующими записями.

1 июня 2010 года:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по авансам полученным»
– 2 400 000 руб. – получен аванс;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 366 101,69 руб. – начислен НДС с аванса.

30 июня 2010 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по выполненным работам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1 000 000 руб. – подписан акт выполненных работ (отражена реализация этапа);

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 152 542,37 руб. – начислен НДС с реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по авансам полученным»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по выполненным работам»
– 600 000 руб. – зачтен полученный аванс в доле, пропорционально доле выполненных работ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
– 91 525,42 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный с полученного аванса, в доле зачтенного при реализации аванса.

Вариант II. Этапов нет, НДС начисляется помесячно

Исчисляем НДС с аванса. В закрытие работ ежемесячно актами выполненных работ по форме № КС-2 реализацией не является. Условие договора о зачете аванса пропорционально выполненным работам, в принципе, служит лишь для расчетов с заказчиком.

Подробнее об исчислении НДС по промежуточным этапам, не являющимся реализацией, читайте в статье «».

В то же время налоговые органы вряд ли станут возражать против ежемесячного начисления налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

В отличие от первого варианта, поскольку этапы договором не предусмотрены, оснований делить аванс (и соответственно начисленный с него налог) нет. То есть все в приведенной ситуации выглядит логично: раз суммы НДС, начисленной с аванса в целом, достаточно для зачета части налога, начисленного повторно (при подписании акта выполненных работ), то зачесть налог можно со всей стоимости выполненных работ.

Пример 

Расчет по НДС за II квартал 2010 года для ООО «Бета» (только по указанным операциям) будет выглядеть так.

Начислен НДС с полученного аванса – 366 101,69 руб. (2 400 000 руб. х 18/118).

Начислен НДС с реализации – 152 542,37 руб. ((1 000 000 руб. – 152 542,37 руб.) х 18%).

Итого начислен НДС в сумме 518 644,06 руб. (152 542,37 + 366 101,69).

Вычеты по НДС за II квартал 2010 года составили 152 542,37 руб. (принят к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный с полученного аванса, в доле, относящейся к реализованным работам).

Итого к уплате в бюджет – 366 101,69 руб. (518 644,06 – 152 542,37).

В книге продаж регистрируются два выписанных счета-фактуры (аналогично варианту I). А вот в книге покупок 30 июня 2010 года подрядчик зарегистрирует свой «авансовый» счет-фактуру на сумму выполненных работ – 1 000 000 руб.

Проводки будут такими же, как в варианте I, суммы – тоже, за исключением последней (нужно указать налог на добавленную стоимость со всей стоимости выполненных работ):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
– 152 542,37 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с полученного аванса, в сумме, начисленной со стоимости выполненных работ.

Однако такой способ может вызвать претензии налоговиков. С одной стороны, если прочесть пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ в отношении работ буквально – «вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты выполнения работ», то все требования подрядчиком соблюдены. В то же время передачи результата работ заказчику (аналогичной отгрузке товаров) здесь не происходит. Поэтому с проверяющими возможны разногласия. Ведь официальных разъяснений по данному вопросу Минфина нет.

Но шансы на положительный исход при судебном разбирательстве, по мнению автора, достаточно велики – ведь занижения налоговой базы (а значит и недоплаты налога) по сути не происходит.

Вариант III. Промежуточный НДС не начисляется

Если этапы договором не предусмотрены, то (как и в предыдущем варианте) закрытие работ ежемесячно актами выполненных работ по форме № КС-2 реализацией не является.

Поэтому подрядчик при подписании указанных актов налог к уплате в бюджет не начисляет и «авансовый» НДС к вычету не принимает.

Условие договора о зачете аванса пропорционально выполненным работам будет служить лишь для расчетов с заказчиком (на исчисление налога к уплате в бюджет никак не повлияет).

Таким образом, подрядчик сможет зачесть НДС, начисленный с полученного аванса (в полной сумме), только по окончании работ по договору в целом – при сдаче результата заказчику (при реализации).

Пример 

Расчет по НДС за II квартал 2010 года для ООО «Бета» (только по указанным операциям) будет выглядеть так.

Начислен НДС с полученного аванса – 366 101,69 руб. (2 400 000 руб. х 18/118).

Итого начислен НДС в сумме 366 101,69 руб.

Вычетов по НДС за II квартал 2010 года нет.

Итого к уплате в бюджет – 366 101,69 руб.

В книге продаж регистрируется авансовый счет-фактура (1 июня 2010 года) в сумме полученного аванса – 2 400 000 руб.

В книге покупок записей не будет.

Бухгалтер подрядчика – ООО «Бета» отразит операции следующими записями.

1 июня 2010 года:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по авансам полученным»
– 2 400 000 руб. – получен аванс;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 366 101,69 руб. – начислен НДС с аванса.

30 июня:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по авансам полученным»
Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по выполненным работам»
– 600 000 руб. – зачтен полученный аванс в доле, пропорционально доле выполненных работ.

Если далее акты формы № КС-2 будут закрыты ежемесячно на одинаковые суммы (1 000 000 руб.), эта проводка будет повторена в той же сумме 31 июля, 31 августа, 30 сентября 2010 года (если акты будут на другие суммы – пропорционально объемам выполненных работ).

Тогда по окончании договора бухгалтер ООО «Бета» сделает такие записи.

30 сентября 2010 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по выполненным работам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 4 000 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 610 169,49 руб. ((4 000 000 руб. – 610 169,49 руб.) х 18%) – начислен налог на добавленную стоимость с реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
– 366 101,69 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с полученного аванса.

Расчет по НДС за III квартал 2010 года будет произведен таким образом. Начислен НДС с реализации – 610 169,49 руб. Вычеты по НДС за III квартал 2010 года составили 366 101,69 руб. (принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученного аванса). Итого к уплате в бюджет – 244 067,80 руб. (610 169,49 – 366 101,69).

В книге продаж регистрируется счет-фактура на реализацию в сумме 4 000 000 руб.

В книге покупок – «авансовый» счет-фактура на сумму 2 400 000 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка