Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Подготовка годового отчета, сложные вопросы

7 февраля 2011 10 просмотров

Взнос в компенсационный фонд СРО

Подготовка годового отчета, сложные вопросы. В условиях преодоления последствий экономического кризиса формирование прибыли требует особого внимания. Ведь этот показатель используется внешними пользователями бухгалтерской отчетности строительной компании (заказчиками, кредитными организациями, налоговыми органами и т.д.) для оценки ее финансового состояния. Отрицательные результаты могут помешать получить выгодный контракт или взять кредит в банке, а также создают риск проведения налоговой проверки.

«Угрозу» прибыли порождает взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации (СРО), необходимый для получения допуска к ведению работ, согласно положениям пункта 1 статьи 55.8, пункта 6 статьи 55.6 Градостроительного кодекса РФ. Напомним: до 1 января 2011 года фирмы, занимающиеся организацией работ, должны были доплатить указанные взносы:
– если договорная стоимость проектной документации по одному договору превышает 5 млн руб. – при организации подготовки проектной документации (п. 6 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ);
– если стоимость одного объекта строительства (реконструкции, капремонта) превышает 10 млн руб. (п. 7 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ).

Изменения были внесены Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 240-ФЗ.Во избежание резкого уменьшения прибыли некоторые бухгалтеры учитывали эти взносы в составе расходов будущих периодов. Однако членство в СРО носит бессрочный характер, поэтому определение периода списания такого актива не поддается экономическому обоснованию. С точки зрения автора, не имеется препятствий для признания взноса в компенсационный фонд в качестве нематериального актива (НМА) с неопределенным сроком полезного использования. Такой актив не подлежит амортизации, а значит, не уменьшает прибыль от строительной деятельности. Напротив, он удостоверяет финансовую и профессиональную состоятельность фирмы.

Условия принятия объекта к учету в качестве нематериального актива установлены пунктом 3 ПБУ 14/2007:
– объект способен приносить экономические выгоды в будущем;
– организация имеет право на получение этих экономических выгод;
– объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев,
– организацией не предполагается продажа объекта в течение ближайших 12 месяцев и т. д.

Взнос в компенсационный фонд отвечает всем перечисленным требованиям, неясно лишь, обеспечивается ли для него возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов. Российские нормативные правовые акты не раскрывают понятие идентификации. При таких обстоятельствах можно формировать учетную политику исходя из Международных стандартов финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» в параграфе 12 (b) разъясняет, что актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он возникает из юридических прав вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от их носителя (в данном случае – от члена СРО).

ООО «Монолит» (подрядчик строительства) уплатило взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации в сумме 1 000 000 руб. Чтобы сохранить финансовые результаты отчетного года, принято решение учитывать этот взнос в составе нематериальных активов. Бухгалтер записал:

Дебет 76    Кредит 51
– 1 000 000 руб. – перечислен взнос в компенсационный фонд;

Дебет 08    Кредит 76
– 1 000 000 руб. – отражены бессрочные капиталовложения по вступлению в СРО;

Дебет 04 субсчет «Членство в СРО»
Кредит 08
– 1 000 000 руб. – признан НМА, дающий право на ведение работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

В бухгалтерском балансе ООО «Монолит» за 2010 год сумма компенсационного взноса показывается по строке «Нематериальные активы» (код 110).

По мнению автора, компенсационный взнос, признанный в 2010 году в составе расходов будущих периодов, фирма вправе переквалифицировать в (на конец года при подготовке годового отчета).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

При этом нужно восстановить первоначальную учетную стоимость взноса. Это будет изменением учетной политики, обусловленным разработкой нового способа ведения бухгалтерского учета. Применение такого способа оправдано более достоверным представлением фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности фирмы, а также меньшей трудоемкостью учетного процесса без снижения степени достоверности информации (п. 10 ПБУ 1/2008).

Подчеркнем: изменение учетной политики, как следует из пункта 12 ПБУ 1/2008, в течение года не запрещено.

Отметим, что Минфин России предписывает учесть уплаченную сумму в расходах единовременно (письма от 23 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/803, от 27 октября 2010 г. № 03-03-06/1/667), но в них речь идет о налоговом учете – к бухгалтерскому учету это отношения не имеет.

Классификация процентных обязательств

Подготовка годового отчета, сложные вопросы. В балансе обязательства должны показываться раздельно (в зависимости от срока погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Так сказано в пункте 19 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. В связи с этим следует обратить внимание на отражение в балансе остатков по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитываются на этом же счете обособленно (Инструкция по применению Плана счетов; п. 4 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н). Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) классифицируется в зависимости от срока, оставшегося до его погашения. А вот задолженность по процентам, как правило, носит краткосрочный характер – они выплачиваются ежемесячно (п. 2 ст. 809 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, кредитовое сальдо по счету 67 может распределяться по разным строкам баланса. Такой вывод следует из письма Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01 (раздел «Раскрытие информации о полученных займах (кредитах)»).

ООО «Монолит» 1 декабря 2010 года получило 10 000 000 руб. по договору займа под 20 процентов годовых. Погашение основного долга предусмотрено в 2012 году, проценты уплачиваются помесячно, в течение первых трех банковских дней следующего месяца.

За декабрь 2010 года сумма начисленных процентов составила 169 863,01 руб. (10 000 000 руб. : 365 дн. х 31 дн. х 20%).

В балансе на 31 декабря 2010 года сумма основного долга отражается в разделе IV по строке «Займы и кредиты» (код строки 510), а начисленные проценты за декабрь – в разделе V как прочие краткосрочные обязательства (код строки 660).

Материальная ответственность руководителя

Подготовка годового отчета, сложные вопросы. Поговорим о недостачах. Составлению годовой отчетности должна предшествовать инвентаризация. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (подп. «б» п. 3 ст. 12) устанавливает, что недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. Но вина работника, согласно статье 248 Трудового кодекса РФ, либо признается им добровольно, либо определяется судом. В то же время лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства. Это установлено в пункте 1 статьи 401 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, решение об отсутствии вины может вынести и работодатель, интересы которого представляет руководитель фирмы. Однако вопрос о невиновности самого руководителя к его должностной компетенции не относится. Такое решение вправе принять лишь собственники фирмы (ст. 44 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 71 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Этот вопрос требует внимания, поскольку руководитель несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации, в силу закона – на основании статьи 277 Трудового кодекса РФ. Итак, директор не вправе выносить решение о своей невиновности.

С другой стороны, главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств (п. 3 ст. 7 закона «О бухгалтерском учете»). И при наличии существенных недостач или порчи имущества в условиях невиновности работников он должен проследить за включением данного вопроса в повестку дня общего собрания участников или акционеров общества в целях принятия решения в отношении директора.

Таким образом, по мнению автора, при определенных обстоятельствах операция списания убытков по результатам инвентаризации должна будет рассматриваться как событие после отчетной даты наряду с объявлением годовых дивидендов (п. 3 ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н).

Со строительной площадки ООО «Монолит» похищены материалы. Охрана площадки организована не была, материалы находились на ней без присмотра. Не исключено, что в данной ситуации общество понесло ущерб ввиду бездействия директора. Информацию по недостаче следует представить общему собранию участников.

На конец года сумма недостачи, выявленная инвентаризацией, продолжает числиться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и отражается на балансе по строке «Прочие оборотные активы» (код 270).

Собственники компании вправе обратиться в суд с иском к директору.

Сводная бухгалтерская отчетность

Подготовка годового отчета, сложные вопросы. Строительные фирмы, имеющие , обязаны формировать сводную бухгалтерскую отчетность.

Понятия дочерних и зависимых обществ приведены в статьях 105 и 106 Гражданского кодекса РФ.

Однако это правило, установленное в пункте 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), на практике часто игнорируется.

Отметим, что новое ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утвержденное приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н, применяется с отчетности за 2011 год. Оно обязательно только для эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Иные организации вопрос о его применении решают самостоятельно.

Сводная  – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Порядок ее формирования определяется Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 (далее – Методические рекомендации).

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех подразделений (в том числе выделенных на отдельный баланс).

В бухгалтерском балансе участие в дочерних и зависимых обществах фигурирует как долгосрочные финансовые вложения, причем ПБУ 4/99 (п. 20) требует раздельного предоставления таких инвестиций. Кроме того, подлежит обособленному отражению дебиторская и кредиторская задолженность этих обществ. При объединении балансов взаимные задолженности компенсируют друг друга, поскольку носят зеркальный характер, то есть в сводный баланс они не попадают. Однако если у головной организации балансовая оценка финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества, то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ».

Заметим, что сводная отчетность составляется в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком (п. 2.9 Методических рекомендаций).

ООО «Монолит» (головная компания) владеет 100 – процентной долей уставного капитала ООО «Управление механизации», номинал которой составляет 1 000 000 руб. ООО «Монолит» приобрело эту долю за 5 000 000 руб. и в данной сумме приняло к учету соответствующие финансовые вложения. Никаких операций между собой общества не осуществляли, взаимных задолженностей не имеют.

Сводный баланс формируется построчным суммированием балансов головного и дочернего обществ, за исключением названных финансовых вложений на балансе головного общества и доли головного общества в уставном капитале «дочки», представленном на балансе последней. Разница между этими показателями – 4 000 000 руб. (5 000 000 – 1 000 000) – сформирует деловую репутацию ООО «Управление механизации» в сводном балансе, которая отражается в составе нематериальных активов.

Сводная отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным пользователям – лишь в случаях, установленнных законодательством, или по решению головной компании. Обязанность ее сдачи в налоговую инспекцию не предусмотрена.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка