Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Налоговики сами исправят ошибки в платежках по взносам

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Надбавка за вахтовый метод работы

12 апреля 2012 343 просмотра

Действия работодателя регламентированы

Напомним: вахтовый метод – это форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда нельзя обеспечить их ежедневное возвращение домой (ст. 297 Трудового кодекса РФ). Его применяют при строительстве объектов в удаленных районах, прокладке трубопроводов, сооружении дорог и т. д. Дополнительные расходы организации складываются из:

  • выплаты работникам надбавки;
  • оплаты проезда (до места выполнения работы и обратно), а также дней нахождения в пути;
  • оплаты дней междувахтового отдыха работников;
  • создания условий для проживания в месте производства работ;
  • обеспечения работников питанием.

Причем все эти затраты (кроме оплаты питания) для работодателя обязательны – таковы требования трудового законодательства.

Заметим: оплата проезда в качестве обязанности работодателя при вахтовом методе работы в Трудовом кодексе РФ прямо не установлена, однако здесь по аналогии применима норма статьи 168 этого кодекса – о возмещении расходов, связанных со служебной командировкой работника.

Надбавка

Согласно статье 302 Трудового кодекса РФ, лица, работающие по вахтовому методу, получают выплату надбавки взамен суточных:

  • за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты;
  • за фактические дни нахождения в пути от местонахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Конкретные размеры надбавок за вахтовый метод работы устанавливаются организацией в коллективном или трудовым договоре либо утверждаются локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения представительного органа работников.

Размеры надбавок нормативно установлены лишь для организаций, финансируемых из федерального бюджета (постановление Правительства РФ от 3 февраля 2005 г. № 51). Они составляют: 30 процентов тарифной ставки или оклада для обычных районов, 75 процентов – для Крайнего Севера, 50 процентов – для Сибири и Дальнего Востока.

Они учитываются в расходах на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197). То есть уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Надбавка взамен суточных и оплата дней в пути являются компенсационными выплатами, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и поэтому не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Это подтверждено в письмах Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 11 марта 2009 г. № 03-04-06-01/58, а также в Письме Минздравсоцразвития России от 24 февраля 2010 г № 10-4/303373-19.

Оплата проезда

Работодатель организует доставку вахтовиков до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта либо собственным транспортом. Если оплата проезда работников от их местожительства (сбора) к месту работы и обратно предусмотрена коллективным договором, то сумма компенсации учитывается в составе прочих расходов. Основание – подпункт 12.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384).

Указанные суммы не облагаются НДФЛ. Правда, в одном из писем Минфина России (от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384) чиновники высказали противоположную позицию, заявив, что данные выплаты не предусмотрены Трудовым кодексом РФ, поэтому являются доходом работника, полученным в натуральной форме, и, следовательно, облагаются налогом на доходы физических лиц.

Однако в более поздних письмах финансисты все-таки согласились с тем, что налог на доходы физлиц с рассматриваемых выплат начислять не надо. Поскольку пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от обложения данным налогом сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. И в этом пункте прямо установлено, что аналогичный порядок применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, как это происходит с работниками, прибывшими на вахту (см. письма Минфина России от 8 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-343, от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197 и др).

К тому же есть немало судебных решений, из которых следует, что оплата проезда на вахту является компенсационной выплатой. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 15 марта 2010 г. № КА-А40/1852-10 по делу № А40-63730/09-108-414 суд пришел к выводу о том, что суммы возмещения работникам расходов на проезд до вахты и обратно относятся к компенсационным выплатам, определенным статьей 164 Трудового кодекса РФ. Их перечень в силу статьи 165 Трудового кодекса РФ является открытым.

Считаем, что страховые взносы на оплату проезда также не начисляются как с компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Это следует из разъяснений, приведенных в письме Минздравсоцразвития России от 24 февраля 2010 г. № 10-4/303373-19. Хотя официального ответа именно на этот вопрос нет. Так что организация должна быть готова к возникновению разногласий с контролирующими органами.

Оплата дней в пути и перерыва между вахтами

В  статье 302 Трудового кодекса РФ говорится о том, что лица, работающие по вахтовому методу, получают выплату дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки):

  • за каждый день нахождения в пути от месторасположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно (в соответствии с графиком);
  • за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций.

В таком же порядке оплачиваются и дни междувахтового отдыха, если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст. 301 Трудового кодекса РФ).

Дорожные затраты, если они предусмотрены коллективным договором, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 17 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Что касается дней междувахтового отдыха, то, согласно статье 255 Налогового кодекса РФ, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме. К ним относятся и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Значит, они учитываются в целях налогообложения прибыли– на основании пункта 3 названной статьи.

Компенсационные выплаты за время нахождения в пути предусмотрены Трудовым кодексом РФ. Поэтому они не облагаются НДФЛ. Но только в случае, если выплачиваются в размере, указанном в статье 302 Трудового кодекса РФ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Данная позиция отражена в письмах Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 8 мая 2009 г. № 03-04-06-01/112, от 13 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/10).

Считаем, что страховые взносы также не начисляются на основании того, что эти компенсационные выплаты установлены законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ). Однако официальная позиция Минздравсоцразвития России по этому вопросу неизвестна.

В отношении междувахтового отдыха: в числе гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом, предусмотренных статьей 302 Трудового кодекса РФ, он не упомянут.

И хотя такой отдых предоставляется в связи с переработкой и его оплата осуществляется в соответствии с требованиями законодательства (ст. 301 Трудового кодекса РФ), по мнению автора, суммы оплаты отдыха должны облагаться налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в общеустановленном порядке. Ведь, исходя из разъяснений, данных в определении Конституционного суда РФ от 12 июля 2006 г. № 261-О, междувахтовый отдых фактически представляет собой суммированное время ежедневного и еженедельного отдыха (неиспользованного и накопленного в период вахты), которое в силу специфики данного вида работы предоставляется после периода вахты.

Расходы, связанные с проживанием

В статье 297 Трудового кодекса РФ установлено, что в период нахождения на объекте работники проживают в создаваемых работодателем вахтовых поселках. Либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях и иных жилых помещениях.

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, организации, ведущие работы вахтовым методом, относят к прочим расходам с соблюдением условий, которые указаны в подпункте 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если органом местного самоуправления не утверждены нормативы на содержание подобных объектов и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в размере фактических затрат налогоплательщика (см. письма Минфина России от 10 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/583, от 18 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/761).

Если строительная организация в целях обеспечения работников во время вахты жильем арендует необходимые помещения, по мнению специалистов Минфина России, высказанному в письме от 5 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/613, арендные платежи по этим договорам включаются в состав прочих расходов в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Причем, как считают судьи, без ограничения какими-либо нормативами, поскольку приведенная норма кодекса (об арендных платежах) таких ограничений не содержит.

В частности, арбитры ФАС Московского округа, вынося решение в пользу налогоплательщика (постановление от 10 сентября 2008 г. № КА-А40/7745-08), отклонили довод налоговой инспекции о необоснованном отнесении на расходы затрат организации на аренду койкомест в вахтовых общежитиях без учета установленных норм. На том основании, что аренда– это не содержание вахтовых поселков и положения подпункта 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к ней неприменимы.

При заключении договора временного пользования койкоместами в общежитиях вахтового поселка, принадлежащих другой организации, а также на оказание услуг по предоставлению мест на проживание в общежитиях данные расходы учитываются в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/49).

Оплата работодателем расходов по найму жилья по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер. Поэтому данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-04-06/0-197, от 16 июня 2009 г. № 03-04-06-01/137 и др.

Что касается страховых взносов, то на сегодняшний день официальная позиция Минздравсоцразвития России известна лишь относительно надбавки за вахтовый метод, выплачиваемой взамен суточных. Остается надеяться, что в отношении затрат на проживание данное ведомство будет руководствоваться теми же соображениями, что и Минфин России, и не будет требовать начисления страховых взносов на оплату жилья.

Оплата питания

Обеспечение питанием своих сотрудников, работающих вахтовым методом, предусмотрено пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ. Но не установлено, что питание должно предоставляться работодателем бесплатно. К тому же этот документ применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, а им обязанность работодателя кормить работников не предусмотрена.

Основные положения о вахтовом методе организации работ утверждены постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. № 794/33-82.

По мнению чиновников Минфина России, изложенному, в частности, в письме от 30 июня 2011 г. № 03-03-06/1/384, расходы на бесплатное питание могут учитываться для целей налогообложения прибыли в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми или коллективными договорами. При этом предоставленное работникам питание является в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса РФ их доходом, полученным в натуральной форме, и на этом основании стоимость питания облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. То же относится и к взносам во внебюджетные фонды.

Важно запомнить

Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. В исключительных случаях она может быть увеличена работодателем до трех месяцев. При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной период, но не более чем за один год. Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени. Работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого вахтовика по месяцам и за весь учетный период (ст. 299, 300 Трудового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка