Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Выход учредителя

17 мая 2012 106 просмотров

Отказ от получения части стоимости доли

Выход учредителя из общества - повод рассчитаться с ним. Общество с ограниченной ответственностью, применяющее обычную систему налогообложения, было создано двумя учредителями – физическими лицами (А и Б) на равных, то есть доля каждого – 50 процентов. Уставный капитал организации составляет 30 000 руб., он был сформирован имуществом.

Один из участников (учредитель А) выходит из общества и в заявлении просит выплатить ему номинальную стоимость его доли в виде имущества, которое он вложил. Действительная стоимость его доли на момент выхода из состава учредителей составляет уже 100 000 руб., а не 15 000 руб. (30 000 руб. ? 50%).

Нужно ли относить разницу между аноминальной и действительной стоимостью к внереализационным доходам компании? Каким образом перераспределить долю учредителя А в пользу оставшегося учредителя Б? Как отразить ситуацию в учете? Давайте разбираться.

Юридический аспект

Прежде всего напомним, что выйти из общества с ограниченной ответственностью участник может только в том случае, если такая возможность предусмотрена уставом (п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Причем если в уставе определено право участников на выход из общества, в нем также должны быть указаны конкретный порядок и последствия такого выхода.

При выходе участника его доля в уставном капитале может перейти к обществу (п. 1 ст. 26 закона № 14-ФЗ).

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 23 закона № 14-ФЗ, доля переходит к обществу с ограниченной ответственностью с даты получения обществом заявления участника о выходе из общества (если право на выход участника предусмотрено уставом).

По общему правилу при выходе из общества участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости (п. 2 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 6.1 ст. 23 закона № 14-ФЗ). При этом выплата имуществом допускается лишь с согласия выходящего участника. Определять действительную стоимость доли нужно на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Выплата производится за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. При этом если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Произвести расчеты с выходящим участником необходимо в течение трех месяцев со дня возникновения данной обязанности, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом общества.

В течение года со дня перехода доли к обществу (речь идет о доле в уставном капитале, а не о действительной стоимости доли) ее нужно по решению общего собрания участников общества (или по решению единственного учредителя):

  • либо распределить между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале (при условии, что до перехода к обществу доля была оплачена);
  • либо предложить для приобретения всем либо некоторым участникам общества или третьим лицам, если это не запрещено уставом.

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 24 закона № 14-ФЗ.

Изменения, внесенные в устав общества, подлежат государственной регистрации. Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации (п. 4 ст. 12 закона № 14-ФЗ).

Обращаем внимание на такой момент. С одной стороны, действующее законодательство не предоставляет обществу права решать вопрос о стоимости доли, причитающейся участнику при его выходе, – выбывающему участнику однозначно причитается действительная стоимость его доли. С другой стороны, никто не может запретить учредителю добровольно отказаться от части причитающейся ему суммы в пользу общества и, к примеру, указать в заявлении, что он желает, чтобы ему выплатили лишь номинальную стоимость его доли.

Таким образом, в приведенной ситуации сначала нужно исчислить и отразить в бухгалтерском учете действительную стоимость доли выходящего участника, а затем выплатить ему по его заявлению номинальную стоимость доли. А разницу отнести на доходы общества.

Налоговые последствия

Выход учредителя. Рассмотрим, кто и какие налоги должен уплатить.

Налог на доходы физических лиц

В общем случае при выплате учредителю-физлицу стоимости его доли организация должна удержать НДФЛ с полной величины действительной стоимости доли – без ее уменьшения на какие-либо расходы, так как понесенные затраты учитываются лишь при продаже доли (подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Эта точка зрения отражена, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. № 20-14/4/102611, а также в письмах Минфина России от 9 августа 2010 г. № 03-04-06/2-174, от 21 июня 2010 г. № 03-04-06/2-126 и др.

Меняется ли подход (в отношении необходимости налогообложения полной действительной стоимости доли), если учредитель просит выплатить ему только номинальную стоимость и отказывается от разницы? Вопрос неоднозначный, и никаких официальных разъяснений по нему или примеров из арбитражной практики на сегодняшний день нет. Попробуем проанализировать нормы законодательства самостоятельно.

Налогообложение у выходящего участника. При определении налоговой базы должны учитываться все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. А также доходы в виде материальной выгоды.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ установлен в статье 210 Налогового кодекса РФ.

Как мы выяснили, выходящему учредителю по закону причитается не номинальная, а действительная стоимость его доли. Значит, при подаче заявления о выходе – вне зависимости от содержания этого заявления – у участника возникает право на распоряжение всей суммой действительной стоимости его доли. Другое дело, что он может распорядиться ею и так, как указано в ситуации: номинальную стоимость забрать, а разницу «подарить» обществу.

В то же время в соответствии с пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ датой получения дохода для целей НДФЛ считается день его выплаты. В том числе путем перечисления средств на счет налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц. А при выплате в натуральной форме – дата передачи имущества. То есть доход в виде получения имущества в пределах номинальной стоимости доли возникает у учредителя тогда, когда ему фактически передается это имущество. Разницу же между действительной и номинальной стоимостью доли он не получает (ни в денежном, ни в натуральном выражении), он от нее просто отказывается.

Заметим: согласно статье 41 Налогового кодекса РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. А в нашем случае выходящий учредитель никакой выгоды не получает – ему возвращается только то имущество, которое он внес в качестве вклада в уставный капитал общества.

Поэтому возникают сомнения в необходимости удерживать НДФЛ не только с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли (которую он «дарит» обществу), но и с выплачиваемой номинальной стоимости доли.

Какого подхода придерживаться, строительная компания должна решить самостоятельно, оценив возможные риски. Судебной практики именно по налогообложению номинальной стоимости нет, но есть решения, в которых судьи согласны с необходимостью исчисления НДФЛ с полной действительной стоимости выплаченной доли, в частности постановление ФАС Уральского округа от 5 ноября 2011 г. № Ф09-7722/11.

Если выплата производится имуществом, удержать налог общество все равно не сможет. И должно будет сообщить в инспекцию о невозможности удержания НДФЛ (если организация согласна, что обязанности налогового агента по данной операции у нее возникают). Сделать это нужно в течение месяца после окончания года ().

Налогообложение у оставшегося участника. Как разъяснено в недавнем письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/3-226, в случае безвозмездного распределения единственному участнику общества доли в уставном капитале, перешедшей к обществу при выходе из него других участников, у единственного участника возникает экономическая выгода (доход). И никаких оснований для освобождения ее от налогообложения в главе 23 Налогового кодекса РФ не содержится. Поэтому доход физического лица – единственного участника общества в виде распределенной ему доли в уставном капитале, перешедшей к обществу при выходе других участников, подлежит обложению НДФЛ.

Впрочем, Минфин России и раньше придерживался такой позиции (письма от 9 марта 2010 г. № 03-04-06/2-26, от 25 октября 2007 г. № 03-04-06-01/360). Применить в данной ситуации нормы пункта 19 статьи 217 Налогового кодекса РФ нельзя, поскольку физическое лицо получает доход в виде дополнительных долей не в результате переоценки основных фондов (средств), а в результате распределения принадлежащей обществу доли.

Не забудьте, что и в этом случае нужно письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета и оставшемуся участнику общества (физлицу) о невозможности удержать НДФЛ и сумме исчисленного налога.

Налог на прибыль

Доходы. А вот по налогу на прибыль финансисты давали конкретное разъяснение для случая, когда выходящий учредитель желает получить именно номинальную, а не действительную стоимость своей доли (письмо от 17 августа 2010 г. № 03-03-06/1/553). Положительную разницу нужно учесть в составе внереализационных доходов общества. Ведь доход (в виде разницы в стоимости) организацией действительно получен, и в закрытом перечне доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведенном в статье 251 Налогового кодекса РФ, этот вид не поименован.

Еще одна особенность. Стоимость передаваемого выходящему участнику имущества в налоговом учете может отличаться от его рыночной стоимости. Данную разницу тоже надо признать внереализационным доходом компании. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/174. В нем, правда, речь идет о действительной стоимости доли, но подхода это не меняет.

В расходах при исчислении прибыли организации стоимость имущества, передаваемого выходящему участнику, не учитывается.

Мнение чиновника

Участник (физлицо) выходит из общества с ограниченной ответственностью. Просит выплатить ему не действительную стоимость доли (100 000 руб.), а только номинальную (15 000 руб.), то есть в размере, внесенном им в качестве вклада в уставный капитал (внесенная доля полностью оплачена участником). Доля вышедшего участника в уставном капитале (15 000 руб.) перераспределена оставшемуся единственному участнику (физлицу). Разница между действительной и номинальной стоимостью доли никому не выплачивается и не распределяется. Каков порядок налогообложения у участников?

Полученные доходы облагаются у участников общества налогом на доходы физических лиц.

У первого участника компания должна удержать налог с суммы 15 000 руб., то есть с величины фактически полученного дохода – без предоставления каких-либо вычетов. Отмечу, что применение данного порядка не зависит от формы выплаты номинальной стоимости доли. Положения статьи 41 НК РФ об экономической выгоде в данном случае не применяются, так как выход из общества (а не продажа доли другому лицу) прямо влечет за собой уменьшение его активов.

У второго участника объектом налогообложения является перераспределенная ему стоимость доли в уставном капитале вышедшего участника – 15 000 руб., то есть сумма полученного дохода.

Бухгалтерский учет

Выход учредителя надо отразить в учете. Расчеты с выходящим учредителем производят на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому для этой цели лучше открыть отдельный субсчет. Действительную стоимость доли, причитающуюся выходящему участнику, следует отнести в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)».

Разницу между действительной и номинальной стоимостью доли, от которой учредитель отказывается, нужно списать с дебета счета 75 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выплате номинальной стоимости доли имуществом используется счет 91.

По мнению автора, несмотря на то, что выход участника из общества фактически происходит в момент поступления от участника заявления о выходе, отражать данные операции в учете следует на дату государственной регистрации изменений – ведь, как уже было сказано, только с этого момента изменения фактически приобретают силу для третьих лиц.

Распределение доли в уставном капитале вышедшего участника в пользу второго участника также показывается на счете 75, к которому открывают еще один субсчет. Поскольку никакой оплаты оставшийся участник не производит (получает долю безвозмездно – по закону), эту сумму нужно списать за счет собственных источников финансирования – в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример

Дополним условия рассматриваемой ситуации, приведенной в начале статьи, уточнив, что учредитель А внес в уставный капитал компьютер, оцененный в 15 000 руб. Он был принят к учету в составе основных средств (лимит в то время составлял 10 000 руб.) и на момент выхода учредителя полностью самортизирован (стоимость в бухгалтерском и налоговом учете равна нулю).

Участнику передано аналогичное имущество – компьютер (первоначальная стоимость 25 000 руб., сумма начисленной амортизации – 10 000 руб.). Его остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая – 15 000 руб. (25 000 – 10 000) и соответствует рыночной стоимости.

Компания решила начислить налог на доходы физических лиц с фактически выплаченной вышедшему участнику стоимости доли.

Доля учредителя А в уставном капитале (15 000 руб.) перераспределена в пользу учредителя Б, решение об этом было принято оставшимся единственным участником.

Бухгалтер организации отразил ситуацию следующими записями.

На дату регистрации изменений (действительная стоимость доли определена и утверждена):

Дебет 81
Кредит 75 субсчет «Расчеты при выходе из общества»

– 100 000 руб. – отражена задолженность перед участником по выплате действительной стоимости его доли при выходе из общества.

На дату выплаты (передачи имущества):

Дебет 75 субсчет «Расчеты при выходе из общества»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 15 000 руб. – включена в состав прочих доходов номинальная стоимость доли, выплаченная имуществом;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Оргтехника и прочее оборудование»

– 25 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 10 000 руб. – списана сумма амортизации по переданному имуществу;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 15 000 руб. – списана остаточная стоимость выбывшего имущества;

Дебет 75 субсчет «Расчеты при выходе из общества»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 85 000 руб. – включена в состав прочих доходов разница между действительной и номинальной стоимостью доли вышедшего учредителя А.

На дату принятия решения о распределении доли:

Дебет 75 субсчет «Расчеты при перераспределении долей в уставном капитале общества»
Кредит 81

– 15 000 руб. – перераспределена доля выбывшего участника в уставном капитале;

Дебет 80 субсчет «Доли физических лиц» (аналитический счет «Учредитель А»)
Кредит 80 субсчет «Доли физических лиц» (аналитический счет «Учредитель Б»)

– 15 000 руб. – отражено изменение состава участников;

Дебет 84
Кредит 75 субсчет «Расчеты при перераспределении долей в уставном капитале общества»

– 15 000 руб. – списана стоимость перераспределенной доли за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 84
Кредит 81

– 85 000 руб. – списана сумма превышения действительной стоимости доли над номинальной (за счет источника начисления действительной стоимости доли – чистой прибыли общества).

В налоговом учете (в целях исчисления прибыли организаций) признан внереализационный доход в сумме 85 000 руб. – в виде разницы между начисленной и выплаченной стоимостью доли.

Если организация решила согласиться с мнением чиновников по поводу налогообложения выходящего участника, суммы налога на доходы физических лиц в размере 1950 руб. (15 000 руб. х 13%) по каждому учредителю (с величины фактически полученных доходов) в связи с невозможностью их удержания исчисляются обществом и отражаются в справках по форме 2-НДФЛ.

Их организация должна подать в свою налоговую инспекцию в течение месяца по окончании года. И в этот же срок сообщить о данном факте и сумме налога физлицу.

Важно запомнить

Стоимость доли, полученная участником – физическим лицом при выходе из общества, облагается налогом на доходы по ставке 13 процентов. По мнению чиновников, налог исчисляется с полной суммы выплаты (независимо от ее формы) без предоставления каких-либо вычетов. Помимо этого при расчетах имуществом необходимо учесть, что если стоимость передаваемого вышедшему участнику имущества превышает его первоначальный взнос в уставный капитал общества, то сумма превышения облагается налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка