Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бытовые услуги оказываются нерегулярно

25 июня 2012 45 просмотров

Проблема нулевых деклараций

Применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД в строительстве не очень распространено. Тем не менее избежать данной обязанности компании не удастся, если она занимается видами деятельности, подлежащими переводу на указанный спецрежим.

Во-первых – бытовыми услугами, такими как:

  • ремонт жилья;
  • строительство и ремонт индивидуальных построек (кроме строительства индивидуального жилья, которое, согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, для целей применения ЕНВД к бытовым услугам не относится);
  • прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек.

То есть услугами, включенными в подгруппу «Ремонт и строительство жилья и других построек» – код ОКУН 016000 (Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163).

Во-вторых – розничной торговлей строительными материалами.

Если оказание бытовых услуг не является основной деятельностью, а выполняется время от времени,  то возникает вопрос: как платить «вмененный» налог? Можно ли подавать за периоды, когда деятельность не ведется, нулевые декларации?

Официальная позиция

Отметим, что некоторое время налоговые органы и финансовое ведомство придерживались разных точек зрения по данному вопросу. Суть разногласий сводилась к следующему.

Мнение налоговиков

Обязанность по представлению декларации по ЕНВД возникает в случае фактического осуществления деятельности, облагаемой данным налогом. В письме ФНС России от 27 августа 2009 г. № ШС-22-3/669@ было разъяснено, что за периоды, когда у налогоплательщика отсутствуют фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности, он вправе представить нулевую декларацию. А снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД производится при окончательном прекращении деятельности, подпадающей под применение данного режима. После чего утрачивается и обязанность по сдаче декларации.

Более того, в письме ФНС России от 7 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9023 было уточнено, что если налогоплательщик представит в налоговую инспекцию любые документы, подтверждающие факт приостановления деятельности по объективным причинам (по решению суда, из-за ремонта помещения, из-за расторжения договора аренды и т. д.), то он имеет право сдать нулевую налоговую декларацию.

Точка зрения Минфина России

Специалисты главного финансового ведомства с подходом налоговиков категорически не согласны, считая его не соответствующим Налоговому кодексу РФ, которым представление нулевых деклараций по ЕНВД не предусмотрено. О чем неоднократно заявляли в своих письмах. Они указывали на то, что налогоплательщик рассчитывает сумму единого налога исходя из вмененного, а не из фактически полученного дохода. А также отмечали, что кодекс не предусматривает права самостоятельно корректировать сумму налога на фактический период осуществления деятельности.

Иными словами, по мнению финансистов, плательщик ЕНВД обязан платить налог за все то время, когда он числится находящимся на «вмененке».

Данная позиция отражена в ряде писем Минфина России

Выработан единый подход

Позже налоговики свою позицию по этому вопросу изменили.

В письме ФНС России от 10 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16690@ было сообщено, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России (такая обязанность прямо предусмотрена в подп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ). Поэтому налоговые органы будут в своей работе исходить из того, что представление нулевой декларации по единому налогу на вмененный доход кодексом не предусмотрено. В связи с чем Федеральная налоговая служба отзывает свое письмо от 7 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9023@ (о праве на представление нулевой декларации при отсутствии деятельности по объективным причинам).

Итак, согласие достигнуто.

В письме Минфина России от 23 апреля 2012 г. № 03-11-11/135 подтверждено, что отсутствие в налоговом периоде (квартале) физических показателей для исчисления налога означает прекращение деятельности, облагаемой данным налогом, и обязанность сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Снятие с учета производится на основании заявления налогоплательщика, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения деятельности. Налоговики в течение пяти дней со дня получения заявления направляют налогоплательщику уведомление о снятии его с учета (п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

Получается, что при временном прекращении деятельности на «вмененке» строительной компании безопаснее подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

Впрочем, компания с мнением чиновников может не согласиться и за месяцы, в которых деятельность не велась, налог не исчислять и соответственно в декларации указывать физический показатель, равный нулю. Но при этом следует быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Арбитражная практика

Шанс отстоять свою правоту у компании есть. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2012 г. по делу № А70-7195/2011 судьи поддержали налогоплательщика, указавшего в декларации за месяц, когда деятельность не велась, нулевой физический показатель.

То есть признали правомерность такого подхода. Ведь плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом.

А в случае если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Такие правила предусмотрены в статьи 346.28 и статьи 349.29 Налогового кодекса РФ.

Арбитры отметили, что указанный вывод согласуется с позицией ФНС России, изложенной в письме от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1500@.

Однако следует обратить внимание на то, что в приведенном постановлении и отмеченном в нем письме ФНС России речь идет о случае прекращения деятельности (о представлении отчетности за последний период ведения деятельности).

Но есть и решения, где судьи считают, что у лица, зарегистрированного в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, которое временно приостановило деятельность, отсутствует обязанность по уплате налога и представлению декларации.

Так как обязанность исчислять и платить ЕНВД в бюджет возникает только в случае фактического ведения деятельности (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2008 г. № А42-1474/2008, ФАС Центрального округа от 5 марта 2008 г. № А48-2581/07-13).

Практическое применение

Перейдем к вопросам, возникающим на практике.

Расчет налога за последний месяц

Рассмотрим подробнее последнее письмо ФНС России, которое уже упоминалось (от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1500@), – в нем кроме указанных содержатся и другие интересные моменты.

Дело в том, что порядок уплаты ЕНВД при прекращении деятельности в кодексе не уточнен. Специалисты налоговой службы считают, что уплатить налог с момента фактического прекращения деятельности (отсутствия физических показателей) до момента снятия с учета следует исходя из последних имевших место физических показателей.

Налоговики напомнили, что если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то он при исчислении суммы налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение.

В то же время было отмечено, что, например, при переоборудовании магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя, а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект.

Поэтому норма об изменении величины показателя не применяется.

Кроме того, из разъяснений, данных в этом письме, следует, что за месяц, когда организация снимается с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, она должна при исчислении налога использовать физические показатели, действующие на начало этого месяца. Что это означает, покажем на примере.

Пример

У строительной компании есть магазин, в котором она ведет розничную торговлю стройматериалами и уплачивает по этой деятельности ЕНВД. Доходы от торговли не покрывают затрат на содержание магазина и его решено было ликвидировать, а помещение переделать под склад.

Компания подала в налоговую инспекцию заявление о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД 17 мая 2012 года.

Уведомление получила 23 мая 2012 года (в течение пяти рабочих дней).

Площадь магазина – 125 кв. м. Коэффициент-дефлятор (К1) в 2012 году равен 1,4942 (приказ Минэкономразвития России от 1 ноября 2011 № 612). Корректирующий коэффициент К2 равен 1 (установлен местными властями).

Рассчитаем налог, подлежащий уплате в бюджет за II квартал 2012 года.

В апреле 2012 года сумма ЕНВД составит 50 429 руб. (1800 руб/кв. м Х 125 кв. м Х 1 Х 1,4942 Х 15%).

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях (п. 21 Порядка заполнения налоговой декларации... утвержденного , – к приказу).

В мае 2012 года величина налога будет такой же – 50 429 руб., так как физические показатели для расчета берутся по состоянию на 1 мая 2012 года.

В июне 2012 года единый налог не начисляется, так как розничная торговля через магазин уже не осуществляется.

В строке 070 «Величина физического показателя за 3 месяца налогового периода» раздела 2 декларации по единому налогу на вмененный доход… ставится прочерк, так как розничная торговля уже не осуществляется.

Общая сумма единого налога, исчисленная к уплате в бюджет за II квартал 2012 года, составит 100 858 руб. (50 429 + 50 429).

Заметим, что финансисты в данном случае не против того, что в отдельном месяце налогового периода вместо величины физического показателя ставится прочерк (в письме ФНС России № ЕД-4-3/1500@ подчеркнуто, что данный подход согласован с Минфином России), но лишь потому, что речь идет о прекращении деятельности и снятии с учета.

Неполный месяц

В том же письме ФНС России от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1500@ есть замечание о том, что единственная возможность заплатить меньше – это когда правовым актом муниципального образования введен показатель, который применяется при расчете единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности неполный календарный месяц.

Тогда значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за неполный месяц (в приведенном нами примере – за май) должно определяться с учетом указанного показателя.

Временная приостановка

Рассмотрим следующие ситуации.

Ситуация I. Компания находится на общей системе налогообложения. Вид деятельности – строительство и отделочные работы. Основными заказчиками являются юридические лица. Однако есть и заказчики – физические лица. Для выполнения их заказов компания нанимает работников по гражданско-правовому договору. Ремонт квартир граждан в регионе подлежит переводу на ЕНВД. Надо ли подавать заявление о начале деятельности на ЕНВД, а после выполнения заказа – о прекращении деятельности?

Да, если деятельность ведется не постоянно, придется вставать на учет и сниматься с учета – этого требует законодательство. Так однозначно считают в Минфине России (см. письмо от 28 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/105).

Ситуация II. В письме ФНС России № ЕД-4-3/1500@ рассмотрена ситуация, когда основным видом деятельности московской компании является бурение водяных скважин в Московской области для физических лиц. Эта услуга относится к бытовым услугам (код ОКУН 016217) и подпадает под действие ЕНВД. Все договоры заключаются в Москве, а бригада выезжает на место проведения работ. В течение месяца заказы поступают из разных районов. Должна ли компания вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговых инспекциях, действующих на территориях каждого муниципального образования, где производятся работы? Надо ли после окончания работ подавать заявление о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД (районы могут в течение года повторяться)? Если у компании появится вторая бригада, надо ли для расчета «вмененного» налога учитывать численность всех сотрудников фирмы?

По мнению финансистов, ответы на все вопросы положительные.

Во-первых, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ компания обязана встать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту своей «вмененной» деятельности.

Во-вторых, снятие с учета плательщика ЕНВД производится на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности. Закончилась деятельность – нужно сняться с учета.

В-третьих, согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере бытовых услуг, при исчислении единого налога применяют физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». При этом под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность персонала с учетом всех специалистов.

В том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, учитывая приведенные разъяснения, организации нужно или постоянно оказывать бытовые услуги по ремонту населению и платить единый налог на вмененный доход (даже когда заказов нет), или если оказание бытовых услуг становится нерегулярным, снимать с учета, или вообще отказаться от этой деятельности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка