Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Взносы учитываются в расходах независимо от учета выплат

23 июля 2012 9 просмотров

Перечни выплат не совпадают

Взносы учитываются в расходах независимо от учета выплат. Перечень расходов, не принимаемых для целей налогообложения прибыли, содержится в статье 270 Налогового кодекса РФ. Так, например, не учитываются в составе налоговых расходов на оплату труда премии, выплачиваемые работникам за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Это означает, что, даже если данные выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором, положением о премировании или иным локальным нормативным актом организации, она все равно не вправе включать их в состав расходов. В то же время, исходя их положений пункта 1 статьи 7 и статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, взносы на указанные премии нужно начислить.

Сказанное касается и других сумм, выплачиваемых работникам в рамках трудовых отношений (договоров гражданско-правового характера), связанных с выполнением работ, оказанием услуг, которые не признаются в расходах.

Освобождения больше нет

Взносы учитываются в расходах независимо от учета выплат. Напомним: раньше (до 2010 года), в период действия ЕСН, Налоговый кодекс РФ содержал норму о том, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236). После упразднения главы 24 «Единый социальный налог» кодекса аналога данной нормы для взносов законодательство не предусматривает. Порядок исчисления взносов регулирует закон № 212-ФЗ, и в нем зависимость объекта обложения взносами от учета выплат, на которые они начисляются, не установлена.

В письме Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/4/40 разъяснено, что в Налоговом кодексе РФ в свою очередь тоже отсутствуют положения, не позволяющие учесть при налогообложении прибыли обязательные страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами при расчете налога на прибыль.

То есть всю сумму начисленных взносов без каких-либо ограничений работодатель вправе учесть при исчислении прибыли. Эта позиция аргументируется следующим. Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 кодекса. Эта статья не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли обязательные страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами при расчете налога на прибыль.

Отметим, Минфин России свой подход не менял, о чем свидетельствуют более ранние письма от 13 июля 2011 г. № 03-03-06/4/76, от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/325 и др.

Налоговый учет

Обязательные страховые взносы – это прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Основанием для учета взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС России является подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекс РФ, в котором они прямо перечислены. Подтверждает это и письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/34.

Бухгалтерский учет

Взносы учитываются в расходах независимо от учета выплат. В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете все премии работникам, предусмотренные в трудовом или коллективном договоре, даже если это премии к юбилейным датам, по мнению автора, можно отнести к расходам на оплату труда. Пользователям финансовой отчетности нужно знать реальные затраты компании на персонал.

В соответствии с положениями пунктов 5, 7, 9 ПБУ 10/99 затраты по выплате работникам премий являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость товаров, работ или услуг. Они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место (п.18 ПБУ 10/99).

«Расходы организации», утверждено

Таким образом, указанные премии и пр. будут учтены по дебету счетов 20, 25, 26 или 44 (в зависимости от конкретных условий) и кредиту счета 70. Что касается выплат, которые не предусмотрены коллективным договором, их следует учитывать в составе прочих расходов на счете 91. И поскольку налоговыми расходами все эти выплаты не являются, образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68. Это следует из положений пунктов 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

В июле 2012 года ОАО «СУ-1805» (общая система налогообложения) в честь юбилея компании выплатило сотрудникам, работающим в организации со дня основания, премии на общую сумму 3 000 000 руб. Такая премия как составная часть кадровой политики фирмы предусмотрена в положении о премировании.

Данные выплаты не принимаются к налоговому учету, однако на них начисляются обязательные страховые взносы, что и было сделано. Общая сумма взносов (без взносов на страхование от несчастных случаев) составила 900 000 руб. (3 000 000 руб. х 30%).

Данную сумму бухгалтер ОАО «СУ-1805» включил в налоговые расходы, уменьшающие прибыль. А в бухгалтерском учете отразил операции следующими записями:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 70
– 3 000 000 руб. – начислена премия работникам к юбилею фирмы;

Дебет 20 (25, 26)
Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
– 900 000 руб. – начислены обязательные страховые взносы на сумму премии;

Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Важно запомнить

В Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения, не позволяющие учесть при налогообложении прибыли обязательные страховые взносы. Даже если они начислены на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами при расчете налога на прибыль.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка