Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

19 ноября 2012 624 просмотра

Виды задолженностей

Сначала определим, что представляет собой каждый вид задолженности.

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся компании от других лиц (как юридических, так и физических), являющихся ее должниками (дебиторами). Она относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока ее погашения. Дебиторская задолженность представляет собой изъятие из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, что сопровождается косвенными потерями в доходах организации. К ней, в частности, относится задолженность:

  • покупателей и заказчиков (счет 62);
  • поставщиков и подрядчиков по уплаченным им авансам, а также по признанным или присужденным судом претензиям (счета 60, 76);
  • страховых организаций по выплате страхового возмещения, организаций-эмитентов ценных бумаг, которыми владеет организация, по выплате дивидендов и т. д. (счет 76);
  • бюджета и государственных внебюджетных фондов по возврату (зачету) излишне уплаченных налогов и взносов (счета 68, 69);
  • работников перед организацией – по займам, выданным под отчет суммам, возмещению ущерба и т. п. (счета 70, 71, 73);
  • учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75).

Здесь поясним, что не все виды дебиторской задолженности показывают по одноименной строке баланса. К примеру, задолженность поставщиков или подрядчиков по авансам, уплаченным по договору, связанному с приобретением (созданием) объектов внеоборотных активов, следует отражать в разделе I баланса «Внеоборотные активы».

Кредиторская задолженность

Это задолженность компании перед другими лицами, которую она обязана погасить. Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления товаров (оказания услуг, принятия результата работ) не совпадает с датой их оплаты. В бухгалтерском учете выделяют несколько видов такой задолженности:

  • перед поставщиками и подрядчиками (счет 60);
  • перед персоналом организации (счета 70, 71, 73);
  • перед внебюджетными фондами (счет 69);
  • по налогам и сборам (счет 68);
  • перед прочими кредиторами (счет 76).

Наличие кредиторской задолженности также является неблагоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели платежеспособности и ликвидности при оценке финансового состояния.

Заемные средства

Кроме того, кредиторской по своей сути является задолженность организации по полученным кредитам и займам (включая начисленные проценты). В бухгалтерской отчетности она отражается отдельно – по строке «Заемные средства» с подразделением на долгосрочные и краткосрочные обязательства (в разд. IV или V баланса).

Причем срок действия кредитного договора или договора займа не является решающим фактором для отнесения суммы задолженности к тому или иному виду: в составе краткосрочных обязательств должны отражаться все долги, которые организация должна погасить в течение ближайших 12 месяцев.

Так, начисленные, но не уплаченные проценты по долгосрочному кредиту, как правило, подлежат уплате в ближайшее время, значит, они соответствуют критерию признания обязательства краткосрочным, несмотря на то, что числятся на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

То же самое касается и части основного долга по долгосрочному кредиту или займу, которая в соответствии с установленным графиком платежей должна быть возвращена организацией в течение ближайшего года. Хотя эта сумма также отражена на счете 67. Целесообразно выделить на отдельный аналитический счет не только сумму процентов, но и ту часть основного долга, которая будет погашаться в ближайшие 12 месяцев, – ведь она тоже должна быть включена в балансе в состав краткосрочных, а не долгосрочных обязательств.

Оценка

По общему правилу оценка сумм задолженностей, подлежащих отражению на соответствующих бухгалтерских счетах, производится по номиналу – исходя из тех сумм, которые предъявлены компанией ее контрагентам, и, наоборот, контрагентами данной компании либо фактически уплачены или начислены. Однако дебиторская задолженность, включаемая в состав оборотных активов, должна быть оценена с учетом вероятности ее непогашения.

Иными словами, в балансе нужно отразить не номинальную сумму, которую дебиторы должны организации по документам, а сумму, которую организация реально ожидает получить со своих должников. Поэтому, если имеются сомнительные долги, по ним должен быть создан специальный резерв, который уменьшает финансовый результат (прибыль) и используется как регулирующая величина, вычитаемая из номинальной суммы дебиторской задолженности для ее отражения в балансе.

При этом следует учесть, что сомнительным долгом может считаться не только просроченная дебиторская задолженность, но и задолженность, срок оплаты которой еще не наступил (например, если организация-контрагент находится в стадии банкротства). В то же время, задолженность может быть уже просроченной, но не сомнительной – скажем, если у покупателя временные затруднения, но он гарантирует оплату в более поздние сроки.

В любом случае для создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете необходимо не только просмотреть и выявить задолженность, вызывающую сомнения, но и оценить вероятность ее погашения (непогашения), чтобы обоснованно рассчитать сумму резерва. Конкретный порядок его формирования определяют в учетной политике.

В бухгалтерском учете формирование резерва по сомнительным долгам является обязательным.

В налоговом – по желанию. При общем режиме с методом начисления организации имеют право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму резерва по сомнительным долгам. Порядок его формирования строго регламентирован в статье 266 Налогового кодекса РФ. Он отличается от правил формирования резерва в бухучете. В частности, сомнительной может быть признана только просроченная задолженность, причем она обязательно должна быть связана с реализацией товаров, работ или услуг. Создать резерв можно только в том случае, если просрочка составляет более 45 дней. Общая сумма резерва не может превышать 10 процентов от суммы выручки за соответствующий отчетный (налоговый) период (подп. 3 п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Сроки

Не забывайте: сроки для разных видов обязательств разные. Для договоров (поставки, подряда, оказания услуг и пр.) они устанавливаются непосредственно в договоре.

Сроки расчетов с работниками по оплате труда регламентируются нормами трудового законодательства (ст. 136, 140 Трудового кодекса РФ). К примеру, выплачивать отпускные нужно не позднее чем за три дня до начала отпуска, а при увольнении рассчитать работника необходимо самое позднее в день увольнения. Выплачивать заработную плату работодатель должен каждые полмесяца (конкретные даты выплаты устанавливаются организацией самостоятельно, что фиксируется в локальных нормативных актах, коллективном договоре).

Подотчетные лица обязаны представлять авансовый отчет в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу (к примеру, после возвращения из командировки). Но вот срок, на который выдаются наличные деньги устанавливается руководителем организации – он указывает его на заявлении подотчетного лица (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций… утвержденного ЦБ РФ 12 октября 2011 г. №373-П).

А сроки уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей установлены Налоговым кодексом РФ и соответствующими федеральными законами – от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ (по взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование) и от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ (по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве).

Общий срок исковой давности, согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, составляет три года. По его истечении, а также в случае, если задолженность признается безнадежной до истечения срока исковой давности (скажем, если организация-должник ликвидирована), задолженность, как дебиторскую, так и кредиторскую, нужно списать.

Чаще, конечно, списывается дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или признанная безнадежной. Если создавался резерв, списание производят за счет его средств. При недостаточности суммы резерва разница относится на прочие расходы – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы, согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета… утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, присоединяются к финансовым результатам.

Если резерва не было, вся сумма списывается в дебет счета 91. При этом ее необходимо одновременно принять на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», где она продолжает учитываться в течение пяти лет (на случай возможности получения от должника). И лишь по истечении этого срока задолженность списывают с учета.

В налоговом учете списанные суммы безнадежных долгов учитываются во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А при создании резерва по сомнительным долгам – за счет средств резерва.

Суммы, не покрытые за счет средств резерва, также относятся к внереализационным расходам. По истечении срока исковой давности кредиторской задолженности (что на практике встречается гораздо реже, так как кредиторы обычно предпринимают активные действия по ее взысканию) сумму данной задолженности тоже нужно списать. Она признается прочим доходом и относится в кредит счета 91 (п. 7 ПБУ 9/99).

Например, если три года назад уволился работник, которому не были выплачены какие-то суммы, и найти его компания не смогла (он уехал, не оставив адреса или доверенности), то по истечении общего срока исковой давности бухгалтер списывает депонентскую сумму проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»  
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– списана задолженность перед бывшим работником.

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности (за исключением налогов и обязательных взносов), признаются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Анализ

Поскольку информация о дебиторской и кредиторской задолженности подлежит отражению в бухгалтерской отчетности – как в балансе, так и в приложениях (где должны быть даны расшифровки относительно структуры задолженности), она должна быть достоверной и точной, а подтверждается это результатами инвентаризации.

Как минимум один раз в год – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года следует проводить полную инвентаризацию всех видов дебиторской и кредиторской задолженности. Если организация формирует резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли, инвентаризации проводятся чаще – ежеквартально или ежемесячно. Поскольку именно такие инвентаризации являются основанием для определения суммы резерва (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Процедура инвентаризации расчетов отличается от процедуры инвентаризации материальных ценностей – наличие задолженности и ее размеры определяются исходя из первичных учетных документов, а также в результате взаимных сверок с контрагентами.

Для анализа полученных данных применяют разные методики, в том числе:

  • горизонтальный анализ – выявление динамики за несколько лет (изменения абсолютных размеров различных видов задолженности);
  • вертикальный анализ – определение структуры задолженности (соотношения различных видов задолженности внутри общей суммы дебиторской или кредиторской задолженности);
  • сравнительный анализ – сопоставление объемов, структур и темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности.

Но значительно шире используется коэффициентный анализ. Он проводится при помощи набора устоявшихся относительных показателей, исчисляемых по определенным формулам. Допустим, можно рассчитывать коэффициенты оборачиваемости и закрепления задолженности, продолжительность одного оборота задолженности, относительное высвобождение, или иммобилизацию, средств за счет изменения оборачиваемости дебиторской задолженности и т. д.

А на сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности (наряду с другими показателями оборотных активов) построена методика анализа платежеспособности (ликвидности) – абсолютной, текущей и др.

Расчеты производятся по данным бухгалтерского баланса. Так, при исчислении коэффициента текущей ликвидности в числителе берутся все оборотные активы (деньги, финансовые вложения, дебиторская задолженность, запасы), в знаменателе – все виды кредиторской задолженности – сумма, которую организация должна выплатить своим контрагентам в течение ближайшего года.

Этот коэффициент отражает, во сколько раз оборотные активы организации превышают ее краткосрочные долги.

Нормативное значение – больше 2.

При значении меньше 1 получается, что организация не сможет рассчитаться со своими кредиторами, даже если полностью распродаст все запасы, взыщет со своих дебиторов все их долги, продаст все ценные бумаги и т. д. Значит, она не сможет продолжать свою деятельность. То есть такое значение коэффициента показывает, что у организации совсем нет собственных оборотных средств и фактически она находится в критической ситуации.

Влияние на структуру баланса

Впрочем, опытному специалисту не обязательно высчитывать все коэффициенты (их существует множество). Достаточно посмотреть на показатели баланса – на величину кредиторской и дебиторской задолженности, а также на итоговые значения разделов II и V бухгалтерского баланса. В разделе V баланса отражается только задолженность, которая должна быть погашена в ближайшее время (в течение 12 месяцев).

Если краткосрочные обязательства превышают оборотные активы, это означает, что у организации отсутствует собственный оборотный капитал.

Можно констатировать, что ее положение является кризисным и требует принятия радикальных мер. Ведь получается, что для погашения краткосрочных долгов не хватит не только тех денег, которые уже есть (на счетах, во вкладах, в ценных бумагах) и могут быть получены с покупателей в результате погашения ими дебиторской задолженности, но и тех, которые можно выручить, распродав запасы (не только продукцию, но также сырье, материалы и другие ценности).

Придется привлекать дополнительные ресурсы: либо продавать часть внеоборотных активов (что весьма непросто сделать быстро и по приемлемой цене), либо прибегать к помощи учредителей, либо изыскивать иные источники финансирования – заемные и другие средства (что при таком положении фирмы также проблематично).

В идеале «дебиторка» и «кредиторка» должны быть сопоставимыми по объемам с небольшим перевесом в пользу дебиторской задолженности.

Оптимизация

Если выявлен дисбаланс: «кредиторка» существенно превышает «дебиторку» (в частности, если коэффициент текущей ликвидности недотягивает до 1), нужно срочно исправлять ситуацию. Существует лишь три пути уменьшения объемов краткосрочной кредиторской задолженности.

Можно:

  • погасить ее (взыскав «дебиторку», распродав имущество);
  • добиться прощения долга (что маловероятно, но если все-таки удастся, сумма прощенного долга переместится из состава краткосрочных обязательств в состав средств собственного капитала – на увеличение финансового результата (прибыли) текущего периода);
  • перевести краткосрочную задолженность в долгосрочную, то есть пролонгировать обязательства, в том числе получить рассрочку в результате реструктуризации долга. Это тоже непросто, но возможна и не прямая пролонгация (когда тот же кредитор соглашается на погашение обязательств в более поздние сроки). К примеру, можно взять долгосрочный кредит или заем, чтобы им погасить краткосрочный долг (правда, при этом у строительной организации возникнет новое долгосрочное обязательство).

Регулирование

Из изложенного следует, что необходимо наладить контроль над своевременным поступлением средств от покупателей и заказчиков, поскольку от этого зависит не только благополучие, но, возможно, и выживание компании. Вести такой контроль нужно постоянно, а не время от времени.

Также следует выработать определенную политику в области условий взимания оплаты.

Наращивать «дебиторку» никто, разумеется, не желает. Все стремятся расширить свои продажи – увеличить выручку. Но при этом нужно обеспечить эффективную ее собираемость и постоянный приток денежных средств.

Предоставлять мягкие условия оплаты невыгодно. Так как рост активов (в рассматриваемом случае в виде дебиторской задолженности) всегда сопровождается соответствующим увеличением пассивов (в данном случае – за счет той прибыли, которая формируется в момент признания неоплаченной выручки). Но эта прибыль существует только на бумаге. А фактически дебиторская задолженность – это те средства, которые выданы в долг покупателю (заказчику и т. д.), тем самым изъяты из оборота фирмы, то есть из средств, предназначенных на оплату труда, покупку материалов, содержание имущества…

Предоставление покупателям (заказчикам) отсрочки ведет к росту дебиторской задолженности, что негативно скажется на финансовом состоянии компании. Поэтому, предоставляя отсрочку, нужно учесть в цене договора дополнительные затраты (установить, например, разные цены при оплате сразу и при оплате через какой-то срок).

Кроме того, надо принимать во внимание и риск непогашения дебиторской задолженности. Чем больше у организации дебиторов, тем такая вероятность выше (кто-то обанкротился, исчез и т. п.).

В результате информация о дебиторской и кредиторской задолженности анализируется за предшествующие годы и можно определить примерную величину (процент) безнадежных долгов, которые в итоге остаются непогашенными. И также учесть это при формировании финансовой политики.

При управлении дебиторской задолженностью для снижения рисков применяют следующие методы:

  • лимитирование задолженности (установление максимальной суммы долга одного контрагента);
  • ограничение периода рассрочки или отсрочки платежа;
  • установление жестких санкций за несвоевременное погашение образовавшейся задолженности;
  • обязательная проверка платежеспособности новых и существующих партнеров, а также ведение «досье клиентов» с целью их ранжирования (деления на надежных, сомнительных, нежелательных и т. д.) для установления разных условий сотрудничества.

Обращаем внимание на то, что при этом следует избегать крайностей.

Дело в том, что при жесткой политике управления дебиторской задолженностью ее качество повысится, но есть риск потерять или упустить часть заказчиков (партнеров), которые уйдут к конкурентам.

А излишне либеральная политика, приведя на начальном этапе к росту продаж, впоследствии может обернуться большими издержками (затратами на претензии, суды и т. д.) либо нереальностью взыскания выручки.

Важно запомнить

Предоставление покупателям (заказчикам) отсрочки платежа ведет к росту дебиторской задолженности, что негативно сказывается на финансовом состоянии компании.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка