Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Восемь способов упростить бухучет

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Нижегородские налоговики поддерживают упрощенщиков

28 января 2005 2345 просмотров

На сегодняшний день по упрощенной системе налогообложения существует масса вопросов, ответы на которые Налоговый кодекс не содержит. В такой ситуации решения о том, как же поступать налогоплательщикам, во многом зависят именно от местных налоговых органов. В этой статье мы приводим позицию УФНС России по Нижегородской области по наиболее распространенным вопросам, возникающим у упрощенщиков.

Несмотря на свое название, упрощенная система налогообложения на практике оказалась довольно сложной. Ведь в Налоговом кодексе РФ нет ответов на многие вопросы, которые возникают у фирм, применяющих данный режим. Именно поэтому в 2004 году Минфин России и главное налоговое ведомство страны выпустили большое количество писем для упрощенщиков. Например, совсем недавно минфиновцы в письме от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/43 разъяснили, что доходы от "вмененной" деятельности влияют на право применять упрощенную систему, если фирма совмещает два специальных режима. МНС России заняло противоположную позицию. Есть и другие немаловажные вопросы, ответ на которые Налоговый кодекс РФ не содержит.

В такой ситуации решения о том, как же поступать налогоплательщикам, во многом зависят именно от местных налоговых органов.

Поэтому мы обратились к Татьяне Ювенальевне Смирновой,
начальнику отдела налогообложения прибыли (дохода) УФНС России по Нижегородской области, в чье ведение входят вопросы упрощенной системы налогообложения.

Татьяна Ювенальевна пояснила нам позицию региональных налоговиков по наиболее распространенным вопросам, возникающим у упрощенщиков.

Когда фирма теряет право на "упрощенку"

По общему правилу организация должна перейти с упрощенной системы на общий режим, если ее доходы за отчетный (налоговый) период превышают 15 000 000 руб. Так говорится в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Однако в кодексе ничего не говорится про то, какие доходы принимать во внимание фирме, совмещающей "упрощенку" и ЕНВД.

Минфин России в письме от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/43 указал, что фирма должна перейти на общий режим, если общая сумма ее доходов превышает 15 000 000 руб. То есть доходы, полученные от ЕНВД, также влияют на право применять упрощенную систему.

Финансисты в своем письме ссылаются на пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Однако в этой статье говорится лишь о переходе на упрощенную систему налогообложения, а не о возврате с "упрощенки" на общий режим. Позиция Минфина проста. Если при переходе на упрощенную систему считать доход нужно в целом по всей фирме, то и при возврате с "упрощенки" на общий режим налогообложения доход также должен считаться по всем видам деятельности организации. Но в статье 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса РФ данный вопрос четко не прописан.

Поэтому налоговики думают иначе. Так, МНС России немного раньше высказало прямо противоположную точку зрения. В письме от 10 сентября 2004 г. № 22-1-15/1522 налоговики указали, что критерий в 15 000 000 руб. соблюдается, если доходы от "упрощенки" не превышают указанную сумму. Это означает, что доходы от вмененной деятельности не влияют на право организации применять упрощенную систему.

Как мы выяснили, нижегородские налоговики согласны с точкой зрения, изложенной в письме МНС России.

Татьяна Ювенальевна Смирнова,
начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) УФНС России по Нижегородской области, советник налоговой службы РФ II ранга:

- Организация теряет право применять упрощенную систему, если только доходы от вида деятельности, переведенного на данный режим, превышают 15 000 000 рублей.

Дело в том, что если организация применяет "упрощенку" и ЕНВД, она отдельно учитывает доходы и расходы по двум видам деятельности. По упрощенной системе фирма ведет книгу учета доходов и расходов. А по ЕНВД - бухгалтерский учет. Поэтому доходы, полученные от деятельности, подпадающей под ЕНВД, не учитываются при расчете упрощенного налога и критерия в 15 000 000 рублей.

Такую же точку зрения изложило МНС России в своем письме от 10 сентября 2004 г. № 22-1-15/1522.

На наш взгляд, для разрешения этого вопроса необходимо внести соответствующие изменения в главу 26.2 Налогового кодекса РФ, прописав, что 15 000 000 рублей определяются без учета доходов по видам деятельности, переведенным на ЕНВД. То есть доход должен считаться только по деятельности, переведенной на "упрощенку".

Таким образом, сотрудники УФНС России по Нижегородской области не согласны с позицией Минфина России по поводу того, какие доходы влияют на право фирмы применять упрощенную систему налогообложения.

Можно ли применять упрощенную систему фирмам, имеющим обособленные подразделения?

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ те организации, которые имеют филиалы или представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В Налоговом кодексе не говорится, что понимается под филиалом и представительством. Однако такие определения дает статья 55 Гражданского кодекса РФ. В данной статье сказано: тот факт, что у фирмы есть филиал или представительство, должен быть указан в учредительных документах.

А под формулировку обособленного подразделения, которая дается в статье 11 Налогового кодекса РФ, попадает любое подразделение, которое находится отдельно от головной конторы. При этом существовать оно должно не менее месяца. О таких подразделениях в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, ограничивающей применение "упрощенки", речи не идет.

Получается, что если организация открыла обособленное подразделение, которое в учредительных документах не названо ни филиалом, ни представительством, она вправе применять упрощенную систему. Такая же позиция изложена в письме Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/14.

А вот как прокомментировала проблему Татьяна Ювенальевна Смирнова:
- Согласно действующему законодательству право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, наделенные функциями филиалов и представительств. Такие подразделения указываются в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Однако, на наш взгляд, организации, имеющие "разные" обособленные подразделения, находятся в неравных условиях. Поэтому в статье 346.12 либо нужно запретить переход на упрощенную систему организаций, имеющих обособленные подразделения, либо снять такое ограничение с организаций, имеющих филиалы.

Считать ли возврат аванса доходом упрощенщика

Предположим, поставщик вернул организации, находящейся на "упрощенке", перечисленный ранее аванс. Надо ли с него платить единый налог? Давайте разберемся.

При расчете единого налога не учитываются те доходы, которые предусмотрены статьей 251 Налогового кодекса РФ. Так сказано в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Но в этой статье возврат аванса не указан. На основании этого Минфин России сделал вывод, что сумма возвращенного аванса увеличивает налоговую базу упрощенщика в день поступления на счет в банке или в кассу организации (письмо от 12 мая 2004 г. № 04-02-05/2/21).

Как мы выяснили у Татьяны Ювенальевны Смирновой, УФНС по Нижегородской области придерживается иной точки зрения:
- Вывод Минфина России не подтверждается логикой. Дело в том, что перечисленный аванс не учитывается в составе расходов упрощенщика. Поэтому когда эта же сумма возвращается, включать в доходы ее не нужно. То есть необходимости корректировать налоговую базу нет.

Более того, возврат аванса означает, что продавец отказывается от поставки товара. То есть покупателю возвращаются его же собственные средства. Поэтому данные суммы не увеличивают доходы фирмы.

Как видим, в этом вопросе УФНС России по Нижегородской области встало на сторону налогоплательщика.

Уменьшают ли коммунальные расходы доход упрощенщика

Этот вопрос возникает у организаций, исчисляющих единый налог с разницы между доходами и расходами. Такие фирмы вправе учесть при налогообложении расходы, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Такие расходы как коммунальные платежи там не указываются. Но упрощенщик может учесть при расчете единого налога материальные расходы. А такие затраты признаются в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ. И к материальным расходам на основании этой статьи относятся затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели. То есть получается, что коммунальные расходы могут учесть только производственные организации.

Такая точка зрения изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2004 г. № 03-03-02/1/29.

До недавнего времени налоговики также утверждали, что, например, торговые фирмы, применяющие "упрощенку", не могут включить в состав расходов плату за топливо, воду и энергию. Однако недавно МНС России в письме от 29 сентября 2004 г. № 22-1-14/1578@ разъяснил, что это не так. Ведь другим организациям также нужна вода, отопление, электроэнергия, без которых деятельность организации невозможна.

Поэтому учесть такие затраты могут и производственные предприятия, и торговые фирмы.

Вот что на этот счет сказала нам Татьяна Ювенальевна Смирнова:
- Учитывая то обстоятельство, что без коммунальных услуг не обходится практически ни одна организация, налоговая служба изменила свою более раннюю позицию. В своих письмах от 9 июля 2004 г. № 22-1-14/1184@ и от 29 сентября 2004 г. № 22-1-14/1578@ главное налоговое ведомство страны высказало свою точку зрения относительно торговых организаций. МНС России подтвердило право таких фирм уменьшать свой доход на сумму коммунальных платежей, так как технологическим процессом в торговле является последовательность операций, обеспечивающих процесс купли-продажи товаров и товародвижения.

Подводя итог и проанализировав суждения специалиста Управления ФНС по Нижегородской области, можно прийти к достаточно ободряющему выводу. Нижегородские налоговики поддерживают упрощенщиков по ряду спорных вопросов УСН.

Подготовила
Эльвира Глазунова

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка