Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отражать цены, чтобы на счете 42 не было путаницы

Подписка
Срочно заберите все!
№23

ЕСН и НДФЛ: новое в исчислении

24 января 2008 20 просмотров

Новации по налогу на доходы физических лиц

Прежде всего поговорим о нововведениях, о которых бухгалтеру нужно помнить при исчислении и удержании налога на доходы физических лиц с работников.

Материальная выгода при займах

Изменены правила налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Дата фактического получения дохода в этом случае определяется в прежнем порядке – как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Дополнительно к этой норме Минфин России в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101 разъяснил, что в случае беспроцентных займов такой датой признается день погашения (частичного погашения) задолженности.

А вот налоговая база теперь определяется по-новому. С этого года расчет материальной выгоды ведется исходя из ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода.

Другое изменение состоит в том, что с 1 января 2008 года заимодавец признается налоговым агентом по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Это прямо преду-смотрено в новой редакции подпункта 2 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ. В случае если исчисление НДФЛ  у заемщика произвести невозможно, об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию по месту учета организации-заимодавца. Сделать это следует в течение месяца (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, в норме о налогообложении материальной выгоды появилась дополнительная льгота. Теперь налогооблагаемый доход не возникает, если налогоплательщик использовал заемные средства на улучшение жилищных условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Но лишь в том случае, если в связи с такими расходами он имеет право на имущественный налоговый вычет. Это право должно быть подтверждено налоговым органом.

Введено нормирование компенсаций при командировках

С 1 января 2008 года урегулирована проблема о необлагаемом размере суточных, выплачиваемых в связи с командировками. В новой редакции пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ указано, что не подлежат налогообложению суточные:
– по командировкам на территории РФ в сумме не более 700 руб.;
– по зарубежным командировкам – не более 2500 руб.

При этом ни страна загранкомандировки, ни время пребывания в ней на предельный размер суточных не влияют. Эти ограничения нужно иметь в виду, устанавливая внутрифирменные нормы суточных на 2008 год.

Какие нормы суточных применять для ЕСН?

Для целей налогообложения ЕСН нормативы суточных по-прежнему не установлены. Никаких изменений в подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не внесено. Какие же суммы компенсации считать сверхнормативными в целях исчисления ЕСН? Арбитражная практика исходит из того, что суточные не облагаются ЕСН вне зависимости от размеров, если они определены коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя. В частности, это разъяснено и в пункте 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106. Однако Минфин России в прошлом году, невзирая на мнение арбитров, настаивал, что для ЕСН следует применять ограничения, введенные в целях налогообложения прибыли (см. письма от 24 августа 2007 г. № 03-04-06-02/164от 17 июля 2007 г. № 03-04-06-01/247).

По мнению автора, такая точка зрения в новом году заведомо потеряла актуальность, поскольку ЕСН и НДФЛ все же имеют сходный объект налогообложения – выплаты в пользу физлиц. Уж если применять нормирование, то целесообразнее руководствоваться ограничениями, введенными по налогу на доходы физических лиц.

Одновременно введены ограничения и на размеры необлагаемых компенсаций расходов по найму жилья, если последние не подтверждены документально. Как и в случае с суточными, размер самой компенсации вправе установить работодатель (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Но если командированный работник не представил документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения, то под налогообложение не попадут суммы компенсации в пределах лимита, установленного для суточных.

Когда перечислить налог при увольнении работника

Обратите внимание, что теперь при увольнении работника до окончания календарного месяца датой фактического получения дохода будет день начисления дохода (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). И на основании пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ перечислить в бюджет удержанный НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем увольнения, а не ждать окончания месяца.

Материальная помощь. изменения

Теперь не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, которые выплачиваются членам семьи лица, погибшего в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств. Ранее освобождались от налогообложения только выплаты самому лицу, пострадавшему от подобных событий.

Дополнительно отметим, что для применения льготы по материальной помощи не требуется решения органов законодательной или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления.

Перечень налоговых агентов

Претерпел изменения и перечень налоговых агентов, установленный пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Так, теперь налоговыми агентами считаются любые обособленные подразделения иностранных организаций в РФ. А ведь раньше обязанности налоговых агентов были вправе исполнять только постоянные представительства иностранных предприятий. Прежнее положение было крайне неудобно для работников подразделений, не являющихся постоянными представительствами. Им приходилось самостоятельно декларировать свои доходы и уплачивать налог на доходы физических лиц.

Материальная помощь при рождении ребенка

Порядок налогообложения материальной помощи при рождении ребенка также претерпел изменения. Нововведения затрагивают как порядок обложения НДФЛ, так и ЕСН. С 1 января 2008 года эти налоги не начисляют на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка. Правда, для этой льготы действует ограничение – 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 и подп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Более того, с 1 января 2008 года в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ по отношению к иностранным организациям взамен термина «постоянное представительство» применяется понятие «обособленное подразделение». А значит, в целях налогообложения НДФЛ положение любых представительств и филиалов иностранных фирм уравнивается.

Есть еще одно важное изменение. Обязанность, при которой исчисление НДФЛ а также уплата с доходов в денежной и натуральной форме, полученных в порядке дарения, с этого года возлагается на налогоплательщиков (подп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Следовательно, бухгалтеру предприятия больше не придется при составлении форм 1-НДФЛ и 2-НДФЛ учитывать сведения о подарках и призах, предоставленных предприятием физическим лицам. Кроме того, в этом году у дарителя не возникает обязанности сообщать о невозможности удержания НДФЛ в налоговую инспекцию.

Новое в исчислении единого социального налога

Теперь рассмотрим основные изменения в правилах исчисления и уплаты единого социального налога производственными предприятиями.

Гражданский договор: не все выплаты облагают налогом

По договорам гражданско-правового характера с этого года объектом обложения единым социальным налогом признаны не все выплаты, а только вознаграждение подрядчика. Таким образом, теперь освобождены от налога выплаты, направленные на компенсацию издержек. Такая поправка внесена в подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Считаем есн в целых рублях

В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 4 статьи 243 Налогового кодекса РФ, сумма единого социального налога, а также ежемесячных авансовых платежей определяется в полных рублях. При этом действуют стандартные правила округления, а именно: суммы менее 50 коп. отбрасывают, а 50 коп. и более – округляют до полного рубля.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка