Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налоговые последствия похищения имущества

24 января 2008 10 просмотров

Проблемы с НДС

Налогоплательщики НДС, пострадавшие, от того,что произошло похищение имущества, до сих пор ведут споры с чиновниками о восстановлении «входного» налога по похищенному имуществу.

Примеры из арбитражной практики

Налоговики требуют восстановить ранее принятый к вычету налог, ссылаясь на то, что похищенное имущество не используется в деятельности, облагаемой НДС. Это требование многие организации успешно оспаривают в суде. Примером тому служат постановления: ФАС Уральского округа от 3 июля 2007 г. № Ф09-4997/07-С3ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 февраля 2006 г. № А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1.

Отметим, что даже ВАС РФ встал на защиту налогоплательщиков, присоединившись к федеральным судьям, которые ссылаются на отсутствие в закрытом перечне, установленном в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, таких оснований для восстановления НДС, как выявленная недостача имущества, в том числе в связи с его хищением. Подтверждением тому служит решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06.

Мнение Минфина России

Однако позиция ВАС РФ по поводу неправомерности требований о восстановлении НДС при выявлении недостач не убедила Минфин России. Он остался при своем мнении. Об этом свидетельствует письмо от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175. В нем финансисты уточнили, что восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета. При этом по амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

Кроме того, специалисты главного финансового ведомства заявляют, что если виновный компенсировал ущерб либо возвратил имущество налогоплательщику, то следует поступить следующим образом.

Если возвращенный автомобиль используется в операциях, облагаемых НДС, то следует представить корректирующую декларацию за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.

В случае если виновный компенсировал ущерб деньгами, то начислять НДС не нужно, не следует корректировать и сумму восстановленных налоговых вычетов. При этом чиновники ссылаются на положения статей 39 и 146 Налогового кодекса РФ.

Транспортный налог можно уменьшить

Автомобиль, находящийся в розыске, транспортным налогом не облагается. Но факт угона (кражи) транспортного средства нужно подтвердить документом, выдаваемым уполномоченным органом (подп. 7 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ). Такие документы выдают органы МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), которые осуществляют работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств. Об этом сказано в пункте 17.4 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса РФ (утверждены приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177).

Обратите внимание: налоговикам нужно представить подлинник справки об угоне, выданной органами МВД России. Можно принести им и копию справки, но в этом случае контролеры должны будут ее проверить. Они направят запрос в этот орган МВД России с просьбой подтвердить факт угона транспортного средства (см. письмо УМНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. № 18-08/1/20366).

Исчисляют транспортный налог по активам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода с учетом количества месяцев, в течение которых транспорт находился во владении налогоплательщика. Такое мнение высказано в письме УМНС России по г. Москве от 2 сентября 2004 г. № 23-10/3/57094. Чиновники сослались на правило, по которому месяц регистрации автомобиля, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц (п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1

Согласно справке автомобиль угнан в апреле 2007 года. Органы МВД нашли его и возвратили владельцу в сентябре 2007 года. Владелец угнанного автомобиля при наличии соответствующих документов вправе не платить транспортный налог с мая по август 2007 года, то есть за 4 месяца из 12. Таким образом, понижающий коэффициент, который указывается по строке 020 раздела 2 в графе 9 декларации по транспортному налогу, составит:

(12 мес. – 4 мес.) : 12 мес. = 0,67.

Отметим, что декларации и ее заполнения утверждены .

Налог на прибыль: когда списывать убытки

К внереализационным расходам приравниваются полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки, если случилось похищение имущества, виновники которых не установлены. Основание – подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Однако следует помнить, что факт отсутствия виновных лиц в обязательном порядке должен быть документально подтвержден. В противном случае убытки в налоговом учете признать нельзя.

Отметим, что в письме Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412 финансисты подчеркнули, что указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела. И если налогоплательщик ошибся со сроками признания внереализационных расходов, то ему необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период. Об этом напомнили финансисты в письме Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/141.

Платить ли налог на имущество?

Объектом обложения этим налогом признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Основание – пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Выбытие основного средства (в данном случае автомобиля) имеет место в случае выявления его недостачи. Это закреплено в пункте 29 ПБУ 6/01. Напомним, что указанное Положение по бухгалтерскому учету утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

По недостающим или полностью испорченным основным средствам их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) списывается с кредита счетов учета ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Соответственно, по результатам инвентаризации в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете отражается выбытие основного средства. Оно списывается со счета 01 «Основные средства» и с этого момента не участвует в определении налоговой базы по налогу на имущество.

ПРИМЕР 2

В сентябре 2007 года у организации был угнан легковой автомобиль (основное средство). Первоначальная стоимость автомобиля составляет 100 000 руб. «Входной» НДС в сумме 18 000 руб. был принят к вычету. За время эксплуатации автомобиля по нему начислена амортизация 20 000 руб. В сентябре была проведена частичная инвентаризация и отражена недостача автомобиля. Организация решила не восстанавливать «входной» НДС по угнанному автомобилю.

В феврале 2008 года следственными органами дело об угоне было приостановлено в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

В учете бухгалтер сделает следующие записи.

В сентябре 2007 года:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства»
– 100 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 20 000 руб. – списана начисленная амортизация;

Дебет 94
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 80 000 руб. (100 000 – 20 000) – списана остаточная стоимость угнанного автомобиля.

В феврале 2008 года:

Дебет 91    Кредит 94

– 80 000 руб. – учтена в составе внереализационных расходов сумма недостачи (убытки от хищения).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка