Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как зачесть расходы на ремонт в счет аренды

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новый учет нематериальных активов

20 марта 2008 63 просмотра

Перечень нематериальных активов

Уточнение условий учета НМА, из них прежде всего отметим, что в состав условий, необходимых для признания объекта в качестве нематериального актива, введено дополнительное условие – фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (п. 3 ПБУ 14/2007). Это уточнение очень важно, поскольку теперь расширены права, относящиеся к интеллектуальной собственности. В частности, к ним относятся произведения науки, секреты производства (ноу-хау).

Существенным можно считать и уточнение еще одного условия признания объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Так, теперь не требуется его безусловного использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд, как это было ранее. Достаточно только, чтобы объект был предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд.

В результате снимается серьезное противоречие, содержавшееся в ранее действующем ПБУ. Создание объекта интеллектуальной собственности может быть закончено (например, изготовлен и успешно прошел испытания опытный образец) и на него получены охранные документы (патент, авторское свидетельство и др.), но выпуск продукции еще не начат. Раньше такой объект продолжал учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Теперь же подобные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы».

Из состава нематериальных активов исключены организационные расходы, связанные с образованием юридического лица. Их теперь относят в состав текущих расходов (п. 4 ПБУ 14/2007).

Первоначальная оценка нематериальных активов

Как и раньше, первоначальная стоимость нематериальных активов складывается из суммы всех затрат, связанных с их изготовлением или приобретением. В то же время имеются и определенные уточнения состава этих расходов. Так, в отличие от прежней редакции, в первоначальную стоимость нематериальных активов включаются платежи, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу), а не просто по договору уступки прав у собственника, как это было ранее.

Если на актив имеются неисключительные права

Компьютерные программы и технологии, права на которые были предоставлены по простой лицензии (и соответственно, они являются неисключительными), ПБУ 14/2007 предписывает учитывать за балансом – как нематериальные активы, полученные в пользование.

На счете 04 «Нематериальные активы» нужно отражать только такие объекты интеллектуальной собственности, на которые у предприятия есть исключительные права.

Уточнение условий учета НМА, а именно внесено дополнение в перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов. К ним относятся и расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими. В данном случае речь идет о расходах, которые хотя и относились к НИОКР, но в целях создания данного (конкретного) объекта не осуществлялись. Например, работы по подготовке производства, совершенствованию технологии и т. п.

Конкретизируется механизм исчисления текущей рыночной стоимости нематериальных активов при их поступлении по договору дарения. Теперь подобную оценку можно производить на основании экспертного заключения (п. 13 ПБУ 14/2007).

Последующая оценка активов

Ее проводят по двум направлениям. Одно – периодическая переоценка, другое – проверка нематериальных активов на обесценение.

Переоценка нематериальных активов и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете полностью аналогичен операциям с основными средствами. Действительно, переоценка нематериальных активов также может проводиться не чаще одного раза в год, переоценке должны подлежать только группы однородных нематериальных активов, а результаты ее относятся на счет 83 «Добавочный капитал» – при дооценке или на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при уценке (п. 17, 18, 20 ПБУ 14/2007).

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала предприятия на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (п. 21 ПБУ 14/2007).

В то же время имеется и особенность: переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

Рассмотрим конкретную ситуацию.

ПРИМЕР

По состоянию на 1 января 2009 года ОАО «Заря» проводит переоценку группы нематериальных активов – запатентованных технологий (для наглядности примера рассмотрим один объект из данной группы – технологию изготовления лодочного двигателя «Нептун»). Первоначальная (балансовая) стоимость объекта равна 400 000 руб. На дату проведения переоценки по указанному объекту начислена амортизация в сумме 150 000 руб. Текущая рыночная стоимость пакета технологических материалов (документов) по данным независимой экспертизы равна 600 000 руб.

Итак, ОАО «Заря» должно довести остаточную стоимость технологии лодочного двигателя «Нептун» до 600 000 руб.

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена так:

Дебет 04    Кредит 83
– 350 000 руб. (600 000 – (400 000 – 150 000)) – произведена переоценка нематериального актива.

Такая методика переоценки позволяет более достоверно оценить реальную остаточную стоимость нематериальных активов. Особенно это важно для переоценки полностью самортизированных нематериальных активов, по которым теперь будет отражаться в учете реальная восстановительная стоимость.

Отметим, что нормы ПБУ 14/2007 не столь однозначны. Так, пункт 22 ПБУ 14/2007 разрешает проверять нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. Однако непонятно, каким образом нематериальный актив, как уникальный объект интеллектуальной собственности, может сравниваться с другими такими же (ведь их по определению в природе не существует)? Также не ясно, на каком основании правила бухгалтерского учета России могут регулироваться нормами общественных организаций, да и каких? Ведь существуют МСФО, стандарты США и т. д. По-видимому, без дополнительных разъяснений Минфина России данная норма будет носить декларативный характер.

Амортизация нематериальных активов

Согласно пункту 23 ПБУ 14/2007, по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Возникает вопрос: что делать с активами, принятыми к учету с условным сроком амортизации в 20 лет? По-видимому, для данных активов должен действовать общий порядок, предусматривающий преемственность учетной политики. По таким объектам нужно продолжать начислять амортизацию (до того, пока остаточная стоимость актива не станет нулевой или пока не произойдет выбытие актива).

Что касается подобных объектов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов с 1 января 2008 года, то по ним амортизация уже не начисляется.

Оценка деловой репутации

По-прежнему в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. При этом порядок списания отрицательной деловой репутации пересмотрен. В соответствии с ПБУ 14/2000 отрицательная деловая репутация учитывалась как доходы будущих периодов и равномерно в течение 20 лет относилась на финансовые результаты предприятия. Теперь при приобретении предприятия как имущественного комплекса отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов. Новые правила учета специфических видов нематериальных активов приведены в рубрике «Для справки».

Также введено новое требование: теперь следует ежегодно проверять срок полезного использования нематериального актива на необходимость его уточнения. Вот что гласит ПБУ 14/2007: «...В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях...»

Из данного тезиса следует, что:
– уточнение проводится один раз в год по состоянию на 1 января следующего года;
– возможные изменения (пересчет ранее начисленной амортизации) отражают путем внесения корректив во вступительные остатки по соответствующим счетам бухгалтерского учета;
– все изменения относятся (списывают) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
– пересчитывается норма (а значит, и сумма) амортизационных отчислений по нематериальному активу.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования предприятие должно ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. Иначе придется определять срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации.

Помимо ревизии срока полезного использования нематериальных активов предприятия должны будут также провести анализ обоснованности применяемых способов начисления амортизации (п. 30 ПБУ 14/2007). И если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ амортизации такого актива должен быть изменен.

Списание активов

В ПБУ 14/2007 устанавливается порядок списания расходов (прежде всего остаточной стоимости) нематериальных активов при их выбытии. Согласно пункту 35 ПБУ 14/2007, данные расходы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие расходы.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В ПБУ 14/2007 существенно расширен перечень требований к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности (непосредственно в отчетных таблицах или пояснительной записке). В частности, это касается такой информации об отдельных видах нематериальных активов, как:
– фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
– стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
– стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
– наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
– наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка