Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Цена акций при их реализации

20 марта 2008 26 просмотров

В каких случаях налоговики контролируют сделки

Определение цены акций при их реализации - общие принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определены в статье 40 Налогового кодекса РФ. Из анализа положений этой статьи следует, что цены по сделкам налоговые органы могут проверить лишь в определенных случаях. Они перечислены в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Однако, по мнению налоговиков, соответствие фактической цены по сделке с ценными бумагами рыночной цене подлежит контролю всегда. Основание – особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по сделкам с ценными бумагами, закрепленный в статье 280 Налогового кодекса РФ.

Списание ценных бумаг с учета

Определение цены акций при их реализации происходит по ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, в налоговом учете принимается фактическая цена реализации при выполнении хотя бы одного из условий.

1. Если цена сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до совершения соответствующей сделки. Причем торги по этим активам должны проводиться хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

2. Если цена сделки не отклоняется более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки. Условие – торги проводятся хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Если же необходимой информации о ценах на аналогичные бумаги нет, в налоговом учете принимается фактическая цена сделки (конечно, если она отличается не более чем на 20% от расчетной цены реализованной ценной бумаги).

Расчетную цену определяют на дату заключения сделки с учетом ее конкретных условий, особенностей обращения и стоимости ценной бумаги и иных показателей.

ПРИМЕР

В феврале 2008 года предприятие приобрело акции, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, – 200 штук по цене 380 руб. за каждую акцию.

В апреле 2008 года предприятие реализовало акции – 200 штук (цена одной акции – 400 руб.). За несколько дней до события были торги на организованном рынке.

Продавались аналогичные акции, причем интервал цен на них составлял от 380 до 450 руб.

В бухгалтерском учете отражено:

Дебет 76
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 80 000 руб. (400 руб/шт. Х 200 шт.) – реализованы (переданы) акции покупателю;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 58
– 76 000 руб. (380 руб/шт. Х 200 шт.) – списана первоначальная стоимость выбывших акций;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99
– 4000 руб. (80 000 – 76 000) – отражена прибыль (доход) от продажи акций;

Дебет 51    Кредит 76
– 80 000 руб. – поступили денежные средства, полученные от продажи акций.

Расчетную цену определяют на дату заключения сделки с учетом ее конкретных условий, особенностей обращения и стоимости ценной бумаги и иных показателей.

Определить расчетную цену акций можно самостоятельно (используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в его учетной политике предприятия) или с привлечением независимого оценщика.

Напомним, что для определения расчетной цены акции должны использоваться установленные законодательно методы оценки стоимости. В настоящее время они предусмотрены только в статье 40 Налогового кодекса РФ и в приказе Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н, 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов».

Так, в пункте 10 статьи 40 Налогового кодекса РФ упоминается о двух методах: методе последующей реализации и затратном методе.

Метод последующей реализации пригоден для контроля над ценой сделки с ценными бумагами и может быть использован только для подтверждения рыночного уровня цен по завершенным сделкам. Этот метод предприятия не смогут применить для определения расчетной цены в целях налогообложения. Ведь в момент совершения сделки налогоплательщик не может получить информацию о ценах по сделкам, которые будут заключены в будущем.

Затратный метод более подходит для определения расчетной цены ценной бумаги. Но его нельзя использовать, если акции продаются с убытком. Кроме того, если реализуемые акции приобретены достаточно давно, затраты, понесенные налогоплательщиком (например, десять лет назад), не могут объективно формировать рыночную цену акции.

На метод чистых активов в старой редакции пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ (действовавшей до 1 января 2006 года) была прямая ссылка. Норма, являясь диспозитивной, указывала метод чистых активов для целей определения расчетной цены ценных бумаг как один из возможных методов. В постановлении от 25 мая 2004 г. № 13860/03 Президиум ВАС РФ признал этот метод частным случаем расчета цены, но единственно определенным, поскольку он основан на нормативном правовом акте. Анализируя применение метода чистых активов в целях налогообложения, необходимо отметить: величина чистых активов рассчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности, а расчетная цена должна быть определена на дату заключения сделки.

При проверке нужно быть готовыми к тому, что налоговики запросят данные о величине чистых активов эмитента. И если расчетная цена акции, определенная контролерами, окажется выше расчетной цены, определенной предприятием с использованием иных методов оценки, то спора не миновать.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка