Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Порядок предоставления учебного отпуска

20 марта 2008 4 просмотра

Кому положен учебный отпуск

Предоставление учебного отпуска осуществляется работникам на основании статей 173–176 Трудового кодекса РФ и статей 17, 19 Федерального закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». При этом не важно, был работник направлен в учебное заведение руководством предприятия или поступил туда самостоятельно. Помните: предоставление учебного отпуска – это не право, а обязанность работодателя. Однако положен такой отпуск только при определенных условиях.

Отметим, что основанием для предоставления отпуска служит справка-вызов. Формы таких справок для высших и средних специальных учебных заведений утверждены:
– приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. № 2057 – на отпуск при обучении в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию;
– приказом Минобразования России от 17 декабря 2002 г. № 4426 – на отпуск при обучении в среднем специальном учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию.

Случаи, когда предоставление отпуска обязательно

Предоставление учебного отпуска положено, если:
– обучение проходит по заочной или очно-заочной форме в учебном заведении высшего или среднего профессионального образования, а также в учебном заведении начального профессионального образования или в вечернем (сменном) общеобразовательном заведении;
– учебное заведение имеет государственную аккредитацию;
– работник обучается успешно и получает образование соответствующего уровня впервые.

А вот форма документа, на основании которого предоставляются отпуска, связанные с обучением в образовательных учреждениях начального профессионального образования и в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, законодательно не установлена. Однако документ из такого учебного заведения должен во всяком случае подтверждать, что:
– учебное заведение имеет государственную аккредитацию;
– работник обучается успешно;
– в момент, когда работник просит предоставить ему учебный отпуск, в учебном заведении проводятся экзамены.

Помните, что образовательная организация (учреждение) обязательно должна иметь государственную аккредитацию. Сведения об ее аккредитации, а также об успеваемости работника предприятие-работодатель получает из представленной работником справки-вызова. Причем обучение считается успешным, если он не имеет академической задолженности. Если перечисленные выше требования не соблюдены, руководство предприятия не обязано предоставлять работнику оплачиваемый дополнительный отпуск в связи с его обучением.

Продолжительность отпуска

Отпуска, связанные с обучением в учебном учреждении высшего или среднего профессионального образования, предоставляются на то количество дней, которое и указано в справке-вызове, но не более чем определено статьями 173 и 174 Трудового кодекса РФ.

При обучении в заведениях начального профессионального образования и в вечерних (сменных) общеобразовательных уч-реждениях отпуск предоставляется на то количество дней, которое указано в соответствующем документе и в пределах, установленных статьями 175 и 176 Трудового кодекса РФ.

Если в течение года промежуточная аттестация или сдача экзаменов в образовательной организации проводится несколько раз, то отпуск разбивается в соответствии со справкой-вызовом.

Начисления за время учебного отпуска

За период учебного отпуска работнику выплачивают средний заработок. Его исчисляют в том же порядке, что и для оплаты обычных ежегодных отпусков (ст. 139 Трудового кодекса РФ). Кроме этого для расчета применяют Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение № 922). В частности, о нормах этого Положения следует помнить в том случае, если при определении отпускных в расчетном периоде работник был на больничном, в отпуске, командировке и т. д.

Обратим внимание на следующий момент. Длительное время бухгалтеры задавались вопросом: как оплачивать нерабочие праздничные дни, приходящиеся на учебный отпуск. Теперь этот вопрос разрешился в пользу специалистов, совмещающих работу с обучением. В соответствии с пунктом 14 Положения № 922 при предоставлении дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Рассмотрим на примере порядок оплаты учебного отпуска в конкретной ситуации.

ПРИМЕР

Работнице на основании справки-вызова из института предоставлен учебный отпуск с 6 по 27 января 2008 года (22 календарных дня).

В 2007 году она была в ежегодном оплачиваемом отпуске со 2 по 30 мая. С 23 ноября по 5 декабря 2007 года работница болела, а с 6 декабря 2007 года по 5 января 2008 года ей был предоставлен неоплачиваемый отпуск.

Рассчитаем средний заработок для оплаты учебного отпуска, предоставленного работнице.

Поскольку учебный отпуск работницы начинался именно 6 января 2008 года, то для расчета среднего заработка для его оплаты необходимо применять Положение № 922.

Расчетным периодом для оплаты отпуска являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу его начала, то есть в нашем случае это отрезок времени с 1 января по 31 декабря 2007 года. Однако из расчетного периода должны быть исключены время ежегодного отпуска, время неоплачиваемого отпуска и время болезни. Выплаты, начисленные за эти отрезки времени, также учитываться не должны.

Обратим внимание, что в рассматриваемом случае в расчетном периоде были месяцы, которые отработаны не полностью, – май, ноябрь и декабрь 2007 года. Остальные девять месяцев отработаны полностью.

Ежегодный отпуск продолжался 29 календарных дней, следовательно, в мае 2007 года работница отработала 2 календарных дня (31 – 29).

Время болезни в ноябре 2007 года составило 8 календарных дней, следовательно, в этом месяце работница отработала 22 календарных дня (30 – 8).

А вот в декабре 2007 года работница не отработала ни одного дня.

В результате количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах, учитываемых при исчислении среднего заработка, составит:
– в мае 2007 года – 1,9 календарного дня (29,4 к. дн. : 31 к. дн. Х 2 к. дн.);
– в ноябре 2007 года – 21,56 календарного дня (29,4 к. дн. : 30 к. дн. Х 22 к. дн.);
– в декабре 2007 года – 0.

Предположим, что за расчетный период работнице начислено в качестве оплаты труда 180 000 руб. Причем из нее уже исключены суммы, выплаченные за периоды, которые не учитываются при исчислении среднего заработка.

Тогда среднедневной заработок составит:

180 000 руб. : (29,4 к. дн. Х 9 мес. + 1,9 к. дн. + 21,56 к. дн.) =624,87 руб/дн.

Поскольку продолжительность учебного отпуска составляет 22 календарных дня, а в соответствии с пунктом 14 Положения № 922 оплатить необходимо все календарные дни учебного отпуска, включая и праздничные, то работнице следует начислить:

624,87 руб/дн. Х 22 к. дн. = 13 747,14 руб.

Исчисление «зарплатных» налогов

Рассматриваемые выплаты на общих основаниях, как обычные отпускные, облагаются единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование. Таково требование положений статей 236 и 237 Налогового кодекса РФ. Причем налоги нужно исчислить в том месяце, в котором работнику начислена оплата за учебный отпуск.

А вот что касается удержания НДФЛ, отметим следующее. Минфин России считает, что его следует удерживать в день фактической выплаты отпускных работнику. В частности, такое мнение содержится в письме Минфина России от 10 октября 2007 г. № 03-04-06-01/349. Рассуждения специалистов главного финансового ведомства сводятся к следующему.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода – это день его выплаты (днем выплаты признают и день перечисления суммы на счет работника в банке).

В то же время при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения работником признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Однако оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса РФ отпуск – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ как день выплаты этих доходов, а не последний день месяца начисления дохода.

Признание затрат в налоговом учете

Что касается налога на прибыль, то оплата за период учебного отпуска включается в состав налоговых расходов (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Однако следует учитывать, что направить на обучение работника может и само предприятие. Тогда в соответствии с трудовым договором или письменным соглашением об обучении работнику могут предоставляться оплачиваемые учебные отпуска, даже если он уже имеет профессиональное образование соответствующего уровня (ст. 177 Трудового кодекса РФ). Только вот учесть при исчислении налога на прибыль суммы отпускных будет нельзя. Такой вывод следует из анализа норм пункта 7 статьи 255 и пункта 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Можно предоставить учебный отпуск работнику и при его обучении в образовательной организации, которая не имеет государственной аккредитации. И в этом случае оплачиваемый учебный отпуск работнику руководство предприятия может предоставить на основании коллективного или трудового договора.

Однако в этом случае затраты на оплату такого отпуска также не будут учитываться в расходах при определении облагаемой базы по налогу на прибыль. Основание – положения пункта 7 статьи 255, пункта 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка