Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расходы на приобретение кондиционера

17 июля 2008 23 просмотра

Доводы чиновников

Инспекторы настаивают, что рассматриваемые затраты экономически необоснованны. Рассмотрим их доводы.

Если предприятие на общем режиме налогообложения

Как показывает практика, в качестве обоснования отказа признавать расходы на приобретение кондиционера инспекторы приводят и формулировки статей 256 и 257 Налогового кодекса РФ. Из них следует, что основное средство – это часть имущества, которое используется в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

А вот кондиционер, установленный, например, в офисном помещении, средством труда быть не может и в управлении организацией участия не принимает. Значит, основным средством он не признается и включать амортизацию в расходы нельзя.

Более того, некоторые инспекторы настаивают, что эти расходы произведены в пользу работников и при налогообложении не учитываются на основании пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Если предприятие работает на «упрощенке»

Московские налоговики утверждают, что расходы на обеспечение нормальных условий труда не включены в специальный перечень, который установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Поэтому они не могут уменьшить свои доходы на затраты по приобретению и установке кондиционеров в офисе. Такое мнение было высказано в письме УФНС России по г. Москве от 5 октября 2007 г. № 18-11/3/095267.

Финансисты по поводу расходов «упрощенщиков» на обеспечение нормальных условий труда дают уклончивые разъяснения. Они говорят, что расходы на приобретение кондиционера могут быть приняты для целей налогообложения только в том случае, когда кондиционер непосредственно используется при производстве и для получения дохода (см. письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03-03-02-05/7).

Санитарные нормы помогут отстоять позицию налогоплательщиков

На наш взгляд, налоговики заблуждаются. Поясним.

Начнем с того, что предприятие-работодатель обязано обеспечить нормальные условия труда, санитарно-бытовое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда и безопасности производства для выполнения работниками норм выработки (ст. 22, 163, 212, 223 Трудового кодекса РФ).

Нормативных документов, устанавливающих санитарные требования к рабочим помещениям, достаточно много. Например, СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» устанавливают в зависимости от категории работ допустимые и оптимальные величины таких показателей микроклимата на рабочих местах производственных помещений, как температура, влажность.

Другие санитарные нормы и нормативные акты устанавливают специальные требования к помещениям, в которых размещены различные виды оборудования (ЭВМ, копировально-множительная техника и т. п.).

Причем этот документ обязывает руководителей предприятий независимо от форм собственности и подчиненности привести рабочие места в соответствие с требованиями к микроклимату, предусмотренными санитарными правилами.

Решения арбитражных судов

В отношении признания в налоговом учете затрат на приобретение и установку кондиционеров в производственных помещениях суды поддерживают работодателей, а не налоговые органы.

В пользу предприятий, уплачивающих налог на прибыль, сложилась обширная арбитражная практика, в подтверждение которой приведем постановления ФАС Поволжского округа от 21 августа 2007 г. № А57-10229/06-33 и от 26 июля 2006 г. № А55-32558/2005.

Также судьи поддерживают и работодателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Причем арбитры аргументируют свое решение тем, что списание в расходы таких основных средств, как кондиционер, электрокалорифер, экономически обоснованно, поскольку данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (см. постановление ФАС Поволжского округа от 12 января 2006 г. № А72-5872/05-6/477).

В этой связи обратим внимание на определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 366-О-П и № 320-О-П. Там сделан вывод о том, что в силу принципа свободы экономической деятельности предприятия ведут ее самостоятельно на свой риск. Поэтому они вправе сами (единолично) оценивать эффективность и целесообразность этой деятельности.

В конечном итоге забота о работниках направлена на извлечение дохода. Ведь комфортные условия способствуют повышению производительности труда, снижению утомляемости и заболеваемости работников.

Порядок признания затрат

Оборудование, обеспечивающее нужный микроклимат, как правило, служит более 12 месяцев. Если по стоимостному критерию оно соответствует признакам амортизируемого имущества (стоит более 20 000 руб.), в расходах на обеспечение нормальных условий труда учитывают начисленную сумму амортизации. Причем бытовые кондиционеры относятся к третьей амортизационной группе (срок полезного использования – от трех лет и одного месяца до пяти лет включительно).

Отметим, что большинство моделей таких активов требует выполнения монтажных работ. В этом случае стоимость таких работ должна быть включена в первоначальную стоимость актива. Если предприятие применяет при налогообложении прибыли амортизационную премию, то в том месяце, когда оно начинает начислять амортизацию, ее сумму включают в расходы, а оставшуюся часть амортизируют в течение срока полезного использования (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Если кондиционер стоит не более 20 000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость, который принимается к вычету), то его стоимость можно включить в состав материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка