Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Возникновение курсовых и суммовых разниц

25 февраля 2009 42 просмотра

Покупатель рассчитывается с продавцом после отгрузки

При отгрузке готовой продукции по договору поставщик должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации и начислить НДС.

Пересчитать сумму выручки в рубли необходимо по курсу, который установлен договором, на дату отгрузки.

Возникла положительная курсовая (суммовая) разница

В данной ситуации из-за роста курса иностранной валюты (у. е.) покупатель перечислит предприятию-продавцу большую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату отгрузки готовой продукции.

Положительная разница облагается НДС как сумма, непосредственно связанная с оплатой товаров (работ, услуг). Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Возникновение курсовых и суммовых разниц

Пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что денежное обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (у. е.). В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. В результате такого пересчета могут возникать разницы. В бухучете такие разницы определяют как курсовые и отражают в составе прочих доходов (положительные разницы) или расходов (отрицательные разницы) (п. 7 ПБУ 9/99п. 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете такие разницы определяют как суммовые и отражают в составе внереализационных доходов (положительные разницы) или расходов (отрицательные разницы). Это следует из положений пунктов 11 и 11.1 статьи 250 и подпунктов 5 и 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

ОАО «Механический завод» реализует свою продукцию покупателям по ценам, выраженным в условных единицах. Сумма по договору эквивалентна курсу евро, установленному ЦБ РБ на дату оплаты. Продукция облагается НДС по ставке 18 процентов. Допустим, что 12 января 2009 года ОАО «Механический завод» отгрузило ЗАО «Покупатель» партию готовой продукции стоимостью 11 800 евро (в том числе НДС – 1800 EUR). «Покупатель» оплатил продукцию 31 января 2009 года. Курс евро составил (цифры условные):
– на дату отгрузки (12 января 2009 года) – 40 руб. за евро;
– на дату оплаты (31 января 2009 года) – 43 руб. за евро.

В учете ОАО «Механический завод» сделаны следующие проводки.

На 12 января 2009 года:

Дебет 62    Кредит 90
– 472 000 руб. (11 800 EUR х 40 руб/EUR) – отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. (1800 EUR х 40 руб/EUR) – начислен НДС с выручки от реализации.

На 31 января 2009 года:

Дебет 51    Кредит 62
– 507 400 руб. (11 800 EUR х 43 руб/EUR) – получена оплата от ЗАО «Покупатель»;

Дебет 62    Кредит 91
– 35 400 руб. (11 800 EUR х (43 руб/EUR – 40 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. (35 400 руб. х 18% : 118%) – доначислен НДС с положительной курсовой разницы.

В налоговом учете ОАО «Механический завод» учтена положительная суммовая разница (без НДС) в сумме 30 000 руб. (35 400 – 5400) в составе внереализационных доходов.

Отрицательная курсовая (суммовая) разница

В данной ситуации из-за падения курса валюты покупатель перечислит предприятию-продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату отгрузки.

Воспользуемся условиями примера 1, несколько изменив их. Предположим, что курс евро составил (цифры условные):
– на дату отгрузки (12 января 2009 года) – 40 руб. за евро;
– на дату оплаты (31 января 2009 года) – 39 руб. за евро.

В этом случае 31 января 2009 года в учете будут сделаны проводки:

Дебет 51    Кредит 62
– 460 200 руб. (11 800 EUR х 39 руб/EUR) – получена оплата от ЗАО «Покупатель»;

Дебет 91    Кредит 62
– 11 800 руб. (11 800 EUR х (40 руб/EUR – 39 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница.

НДС, начисленный 12 января 2009 года с суммы отгрузки, бухгалтерия завода корректировать не стала. В налоговом учете ОАО «Механический завод» учтена отрицательная курсовая разница в сумме 11 800 руб. в составе внереализационных расходов.

Отгрузка и оплата готовой продукции приходятся на разные месяцы

В данной ситуации необходимо учесть, что в бухгалтерском учете обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно переоценивать на отчетную дату, то есть на последнюю дату каждого месяца (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом если расчеты по договору ведутся в условных единицах, то переоценивать не погашенную на конец месяца дебиторскую задолженность нужно по установленному договором курсу. Такой вывод следует из пункта 5 ПБУ 3/2006.

Можно ли уменьшить начисленную сумму НДС

На практике налоговики запрещают уменьшать налоговую базу по НДС на сумму отрицательной курсовой (суммовой) разницы. При этом налоговики основываются на разъяснениях Минфина России (см. письма от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116). Если вы не хотите вступать в спор, НДС в данной ситуации лучше не корректировать. Если же спор все же возникнет, имеет смысл обратить внимание инспекторов или судей на примеры из арбитражной практики, из которых следует, что арбитражные суды против корректировки налога на добавленную стоимость в подобной ситуации не возражают. Примеры: постановления ФАС Московского округа от 21 июня 2007 г. № КА-А40/4044-07-2от 28 мая 2007 г. № КА-А40/4537-07.

В налоговом учете переоценка не погашенной на конец месяца дебиторской задолженности не предусмотрена. Следовательно, если предприятие-продавец применяет ПБУ 18/02, в учете придется отразить отложенные налоговые активы или обязательства.

Доначислять НДС исходя из суммы переоцененной на конец месяца дебиторской задолженности налоговое законодательство не требует.

Вновь воспользуемся условиями примера 1. Но теперь предположим, что 12 января 2009 года ОАО «Механический завод» отгрузило ЗАО «Покупатель» партию готовой продукции стоимостью 11 800 евро (в том числе НДС – 1800 евро). «Покупатель» оплатил продукцию 11 февраля 2009 года.

Курс евро составил (цифры условные):
– 12 января 2009 года (дата отгрузки) – 40 руб. за евро;
– 31 января 2009 года – 43 руб. за евро;
– 11 февраля 2009 года (дата оплаты) – 44 руб. за евро.

В учете ОАО «Механический завод» сделаны следующие проводки.

На 12 января 2009 года:

Дебет 62    Кредит 90
– 472 000 руб. (11 800 EUR х 40 руб/EUR) – отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. (1800 EUR х 40 руб/EUR) – начислен НДС с выручки от реализации.

На 31 января 2009 года:

Дебет 62    Кредит 91
– 35 400 руб. (11 800 EUR ? (43 руб/EUR – 40 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница в результате переоценки на конец месяца непогашенной дебиторской задолженности;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
– 7080 руб. (35 400 руб. х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

На 11 февраля 2009 года:

Дебет 51    Кредит 62
– 519 200 руб. (11 800 EUR х 44 руб/EUR) – получена оплата от ЗАО «Покупатель»;

Дебет 62    Кредит 91
– 11 800 руб. (11 800 EUR х (44 руб/EUR – 43 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7200 руб. ((35 400 руб. + 11 800 руб.) х 18% : 118%) – доначислен НДС с положительных курсовых разниц.

В налоговом учете ОАО «Механический завод» 11 февраля 2009 года учтена положительная курсовая разница (без НДС) в сумме 30 000 руб. (35 400 + 11 800 – 7200) в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете завода дополнительно записано:

Дебет 77
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7080 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

Возникновение курсовых и суммовых разниц при предоплате

Если за продукцию перечисляют аванс, выручку следует отразить в рублях по курсу валюты на дату платежа.

Поставка проавансирована полностью

В этом случае выручку от реализации продавец определяет исходя из суммы, поступившей от покупателя (п. 9 ПБУ 3/2006). Следовательно, курсовых разниц в данной ситуации в бухгалтерском учете не возникает.

Аналогичная ситуация складывается и в налоговом учете. Суммовые разницы возникают лишь тогда, когда размер дебиторской задолженности, возникшей на момент отгрузки, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при стопроцентной предоплате суммовые разницы в налоговом учете не возникают. Этот вывод подтверждают и чиновники (см., например, письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86@).

Часть оплаты поступает до отгрузки, остальные суммы – после отгрузки

При частичной предоплате на дату отгрузки готовой продукции выручка продавца сложится из двух сумм, поскольку будет рассчитываться по курсу, действовавшему:
– на дату получения частичной предоплаты – в части, оплаченной авансом (п. 7 и п. 9 ПБУ 3/2006);
– на дату отгрузки – в части, не оплаченной до этой даты.

Аналогичная ситуация складывается и в налоговом учете. Выручку от реализации, под которую покупатель перечислил предоплату, продавец должен отразить в налоговом учете в сумме аванса. А выручку от реализации отгруженной, но не оплаченной продукции – по курсу, который действовал на дату реализации. Следовательно, при последующей оплате не оплаченной на момент отгрузки части дебиторской задолженности могут возникнуть суммовые разницы.

ОАО «Механический завод» реализует свою продукцию покупателям по ценам, выраженным в условных единицах. Сумма по договору эквивалентна курсу евро, который установлен ЦБ РФ на дату оплаты.

Продукция завода облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

ОАО «Механический завод» заключило 11 января 2009 года с ЗАО «Покупатель» договор на поставку готовой продукции стоимостью 11 800 евро (в том числе НДС – 1800 EUR). ЗАО «Покупатель» перечислило 12 января 2009 года заводу аванс в размере 50 процентов договорной цены – 5900 евро.

ОАО «Механический завод» отгрузило продукцию покупателю 25 января 2009 года. А 31 января 2009 года покупатель перечислил заводу оставшиеся 5900 евро.

Курс евро составил (цифры условные):
– на дату получения аванса (12 января 2009 года) – 40 руб. за евро;
– на дату отгрузки (25 января 2009 года) – 41 руб. за евро;
– на дату окончательного расчета (31 января 2009 года) – 43 руб. за евро.

В учете ОАО «Механический завод» сделаны следующие проводки.

На 12 января 2009 года:

Дебет 61
Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 236 000 руб. (5900 EUR х 40 руб/EUR) – получен аванс от покупателя;

Дебет 76
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. (236 000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с полученного аванса.

На 25 января 2009 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
Кредит 90
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации готовой продукции (в части, оплаченной авансом);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
Кредит 90
– 241 900 руб. (5900 EUR х 41 руб/EUR) – отражена выручка от реализации готовой продукции (в части, не оплаченной авансом);

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 900 руб. ((236 000 руб. + 241 900 руб.) х 18% : 118%) – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
– 236 000 руб. – зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученного аванса.

На 31 января 2009 года:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
– 253 700 руб. (5900 EUR х 43 руб/EUR) – получена оставшаяся сумма по договору поставки;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
Кредит 91
– 11 800 руб. (5900 EUR х (43 руб/EUR – 41 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : 118%) – доначислен НДС с положительной курсовой разницы.

В налоговом учете ОАО «Механический завод» будет учтена положительная суммовая разница (без НДС) в сумме 10 000 руб. (11 800 – 1800) в составе внереализационных доходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка