Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Продажа активов: нестандартные ситуации

24 апреля 2009 11 просмотров

Амортизационная премия была применена

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода сумму в размере не более 10 процентов (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Повышенный размер амортизационной премии можно применять к основным средствам, которые приобретены после 1 января 2009 года. Данные правила были внесены Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Амортизационную премию нельзя применять по объектам, полученным безвозмездно.

Тем не менее Минфин России в письме от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/214 разрешил применить в 2009 году повышенный размер премии к основным средствам, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2008 года.

При продаже премию нужно восстановить

Увеличение амортизационной премии касается и расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Данное изменение, безусловно, на руку предприятиям. Однако есть в нем и минусы.

Так, в случае реализации основных средств ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию, если к их стоимости была применена амортизационная премия, ее сумма подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Обратите внимание: из положений пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ следует, что организации придется восстановить амортизационную премию даже при реализации основных средств, относящихся к 1–3 амортизационным группам, у которых срок полезного использования вообще ограничен пятью годами. То есть и по таким, которые на дату реализации могут уже быть полностью самортизированными.

Однако правило о восстановлении амортизационной премии применяют только при продаже основных средств, которые были введены в эксплуатацию с 1 января 2008 года и при оприходовании которых предприятие воспользовалось своим правом на премию (п. 10 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Правила восстановления

Из положений пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ следует, что при продаже оборудования, соответствующего вышеуказанным условиям, сумму амортизационной премии следует восстановить. Она увеличивает облагаемую базу по налогу на прибыль.

Можно предположить, что в данном случае речь идет о пересчете всех расходов на дату реализации: и в виде сумм начисленной амортизации, и в виде примененной амортизационной премии. Иными словами, при продаже основного средства, к стоимости приобретения которого была применена амортизационная премия, нужно заново рассчитать сумму амортизации, как будто премия не применялась. Тогда база по налогу на прибыль увеличится на сумму восстановленной премии, а расходы будут дополнительно увеличены на некоторую сумму амортизации.

Однако специалисты Минфина России в письме от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/152 указали, что при продаже основного средства необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль только сумму примененной амортизационной премии. Перерасчет ранее начисленной амортизации делать не следует. Кроме того, чиновники разъяснили, что восстановленная сумма премии включается в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором актив реализован.

Таким образом, никаких уточнений налоговой базы за прошедшие налоговые периоды делать не требуется.

ПРИМЕР 1

Предприятие в 2008 году купило основное средство стоимостью 1 000 000 руб., ввело его в эксплуатацию и применило амортизационную премию в сумме 100 000 руб. В результате в амортизационную группу этот объект был включен по первоначальной стоимости 900 000 руб. (1 000 000 – 100 000).

В 2009 году данный объект решено продать за 850 000 руб. (без учета НДС).

Предположим, что на дату реализации актива сумма начисленной амортизации составила 270 000 руб. Тогда его остаточная стоимость – 630 000 руб. (900 000 – 270 000).

Согласно разъяснениям финансистов, при продаже данного основного средства во внереализационные доходы следует включить сумму восстановленной амортизационной премии – 100 000 руб.

Финансовый результат от реализации объекта определяется по общим правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. То есть в доходы включают выручку от реализации основного средства – 850 000 руб., а в расходы – остаточную стоимость в сумме 630 000 руб. Прибыль по данной операции составит 220 000 руб. (850 000 – 630 000).

В связи с восстановлением амортизационной премии обратим внимание еще на одно обстоятельство.

В пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ говорится о том, что восстанавливать амортизационную премию необходимо при реализации основных средств в том случае, когда их реализуют ранее чем через пять лет с момента ввода в эксплуатацию.

А как поступить, если основное средство списано с баланса до истечения этого срока по причине непригодности к эксплуатации? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 20 марта 2009 г. № 03-03-03/1/169. Финансисты в нем указали, что при списании объектов восстанавливать премию не требуется.

Как отразить в декларации

При восстановлении амортизационной премии возникает вопрос о ее отражении в налоговой декларации.

Поскольку, по разъяснениям финансистов, восстановленная сумма премии включается в состав внереализационных доходов, то указать ее нужно в приложении № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

На наш взгляд, для этого подходит строка 100. Ведь именно по ней отражают общую сумму внереализационных доходов отчетного (налогового) периода. Причем расшифровывать ее в строках 101–103 необязательно. Дело в том, что в пункте 6.2 Порядка заполнения декларации указано, что показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101, 102 и 103.

А если оборудование продано с убытком?

Оговоримся, что в данном случае мы будем говорить о реализации основного средства не с бухгалтерским, а именно с налоговым убытком.

В этом случае в действие вступает пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним, если остаточная стоимость амортизируемого имущества (с учетом расходов, связанных с его реализацией) превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Предприятие может не применять указанное ограничение и отразить в составе расходов периода, в котором было реализовано основное средство, всю сумму убытка от его реализации, если реализованное основное средство не являлось на момент продажи амортизируемым. Это относится, например, к имуществу, приобретенному за счет средств, перечисленных в подпункте 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: с 2009 года срок полезного использования основного средства, амортизация по которому начислялась с коэффициентом, при его продаже с убытком рассчитывается с учетом коэффициента (повышающего или понижающего). Основание – пункт 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 2

Первоначальная стоимость объекта основных средств, по которой он был включен в амортизационную группу, составляла 1 000 000 руб. Срок полезного использования объекта – 84 месяца.

Что считать сроком эксплуатации основного средства

Ряд специалистов считают, что срок эксплуатации – это срок, в течение которого предприятие начисляло амортизацию по имуществу. На наш взгляд, данный подход не соответствует положениям Налогового кодекса РФ. Срок эксплуатации основного средства начинается с месяца его ввода в эксплуатацию, а амортизация начисляется только со следующего. То есть буквальное толкование норм Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику на один месяц уменьшить период, в течение которого он вынужден признавать в составе налоговых расходов убыток от выбытия основного средства.

Предприятие продает этот объект за 500 000 руб. На дату реализации сумма начисленной амортизации составила 416 666,67 руб., а оставшийся срок эксплуатации – 49 месяцев.

В таком случае в результате реализации получен убыток в сумме 83 333,33 руб. (500 000 – (1 000 000 – 416 666,67)).

Сумму убытка включают в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации проданного объекта – 49 месяцев. То есть ежемесячно для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов предприятие будет признавать 1700,68 руб. (83 333,33 руб.: 49 мес.).

Реализация активов при упрощенной системе налогообложения

Если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то при реализации основных средств им тоже придется восстанавливать расходы и пересчитывать налоговую базу.

Правила пересчета налоговой базы указаны в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что организации на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» имеют право включать в расходы всю стоимость приобретенных основных средств в налоговом периоде их приобретения.

Если же с момента учета стоимости основного средства в расходах и до момента его реализации прошло менее трех лет (менее 10 лет – в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет), необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования основными средствами. То есть с момента учета их стоимости в расходах до даты реализации.

Пересчет заключается в том, что стоимость основного средства из расходов исключается, а сумма амортизации, рассчитанная по правилам для налога на прибыль, в расходах учитывается.

Таким образом, у предприятия образуется некая остаточная стоимость выбывающего имущества в виде разницы между его первоначальной стоимостью и суммой доначисленной амортизации за период эксплуа-тации объекта.

Так вот, Минфин России в письме от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174 запретил учитывать для целей налогообложения такую остаточную стоимость. Объяснение финансистов сводится к тому, что затраты, связанные с реализацией основного средства, в закрытый перечень расходов, перечисленных в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, не включены.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка