Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Порядок применения налоговых вычетов при взаимозачетах

24 апреля 2009 17 просмотров

Требования для принятия «входного» налога к вычету изменились

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Он отменил нормы главы 21 Налогового кодекса РФ, которые требовали от участников взаимозачета перечислять друг другу предъявленный НДС платежными поручениями (п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Однако в ряде случаев действует старый порядок, при котором такое перечисление является одним из условий для вычета «входного» НДС.

Порядок применения налоговых вычетов при взаимозачетах

Итак, перечислять предъявленный НДС партнеру по взаимозачету не нужно, если ценности, задолженность за которые погашается зачетом взаимных требований, оприходованы:
– в 2009 году;
– до 2007 года.

Если активы (работы, услуги) получены в 2009 году, то применяется общеустановленный порядок принятия «входного» НДС к вычету. А именно в момент оприходования таких ценностей. Разумеется, если при этом соблюдаются и другие условия для вычета, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ (ценности используются в облагаемых НДС операциях, на них выставлен правильно оформленный счет-фактура).

Если активы (работы, услуги) оприходованы до 2007 года, а зачет задолженности по ним проводится в нынешнем году, действуют аналогичные правила.

Дело в том, что при взаимозачете применяется тот порядок, который действовал на дату принятия ценностей к учету. Основание – пункт 12 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. А до 2007 года требований к участникам зачета перечислять друг другу «входной» НДС платежкой Налоговый кодекс РФ не содержал.

На это обратили внимание и чиновники в письме ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215@.

Таким образом, «входной» НДС по активам, полученным до 2007 года, был принят к вычету в момент их оприходования. Проводя зачет задолженностей по этим ценностям, перечислять контрагенту предъявленный налог не нужно.

Когда налог необходимо перечислить контрагенту

А вот если ценности оприходованы в 2008-м или 2007 году, перечислить партнеру предъявленный налог при проведении взаимозачета необходимо. Порядок действий при этом будет зависеть от того, в каком именно году получены активы.

Ценности получены в 2008 году

По правилам 2008 года при взаимозачете принять к вычету предъявленный партнером НДС предприятие может только после того, как перечислит ему налог отдельной платежкой. Об этом говорилось в пункте 4 статьи 168 и пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года).

Это означает, что в момент получения ценностей, задолженность за которые будет погашена взаимозачетом, предприятие еще не вправе принять «входной» НДС к вычету. Оно должно дождаться, когда будет проведен зачет задолженностей, а предъявленный НДС – перечислен партнеру. И только тогда зачесть налог. Это подтвердили и налоговики в письме № ШС-22-3/215@. Инспекторы подчеркнули, что при взаимозачетах предъявленный НДС подлежит вычету лишь в том квартале, в котором подписан акт о зачете взаимных требований и сумма налога перечислена контрагенту.

А как действовать, если в момент принятия активов к учету компания все же зачла «входной» налог? Ведь о зачете взаимных требований, как правило, заранее не договариваются. Отгружая продукцию или оказывая услуги, партнеры изначально предполагают, что рассчитаются друг с другом деньгами. И только впоследствии по тем или иным причинам (нехватка денег) решают зачесть взаимные обязательства.

Вот и получается, что в момент оприходования ценностей организации вполне правомерно принимали «входной» НДС к вычету.

В такой ситуации ФНС России предписывает действовать следующим образом:
– сделать корректировку налоговых вычетов и подать уточненную налоговую декларацию за тот квартал, в котором ценности были приняты к учету;
– проведя взаимозачет и перечислив предъявленный НДС партнеру, вновь принять налог к вычету.

Деревообрабатывающий комбинат ЗАО «Звезда» в ноябре 2008 года поставил мебельной фабрике ООО «Солнце» партию древесины на сумму 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). Себестоимость древесины – 700 000 руб.

Допустим, ранее (в сентябре 2008 года) мебельная фабрика передала комбинату партию лака для обработки древесины стоимостью 1 062 000 руб. (в том числе НДС – 162 000 руб.).

В июне 2009 года стороны решили провести зачет взаимных требований.

Акт взаимозачета подписан 5 июня 2009 года на сумму 800 000 руб.

В этом же месяце стороны перечислили друг другу предъявленный НДС. Кроме того, ЗАО «Звезда» доплатило ООО «Солнце» 100 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Звезда» сделал такие записи.

В сентябре 2008 года:

Дебет 10    Кредит 60
– 900 000 руб. (1 062 000 – 162 000) – принята от ООО «Солнце» партия лака;

Дебет 19    Кредит 60
– 162 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 162 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

В ноябре 2008 года:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации»
– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции мебельной фабрике;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43
– 700 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции.

В июне 2009 года:

Дебет 60    Кредит 62
– 800 000 руб. – проведен зачет взаимных требований с ООО «Солнце»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 162 000 руб. – скорректирован (сторнирован) НДС, ранее принятый к вычету (подана уточненная налоговая декларация за III квартал 2008 года);

Дебет 60    Кредит 51
– 162 000 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Солнце»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 162 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный фабрикой;

Дебет 51    Кредит 62
– 144 000 руб. – получена сумма НДС от ООО «Солнце»;

Дебет 60    Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислена доплата в адрес ООО «Солнце».

Ценности получены в 2007 году

В этой ситуации налоговики не отрицают правомерность вычета НДС, сделанного в периоде оприходования материалов (результатов работ и пр.). Однако в периоде проведения взаимозачета предъявленный налог также следует перечислить партнеру. Если «входной» налог не будет уплачен контрагенту, зачтенный при получении ценностей НДС придется восстановить (в том квартале, когда проведен зачет задолженностей).

А вот сдавать «уточненку» и корректировать налоговые вычеты прошлых периодов не нужно. В 2007 году порядок применения налоговых вычетов при взаимозачетах еще не был четко прописан в Налоговом кодексе РФ. Так, об обязанности участников зачета взаимных задолженностей перечислять друг другу предъявленный НДС было сказано в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Но в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, непосредственно регулирующем правила применения вычетов по НДС, о взаимозачетах прямо не упоминалось.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка