Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Убыток от реализации доли в ООО

7 августа 2009 29 просмотров

Вопросы возникали и ранее

С 1 января 2009 года налоговое законодательство прямо разрешает учесть убыток от реализации доли в ООО при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ). А вот до 2009 года данная ситуация вызывала споры.

Чиновники настаивали на том, что продавец доли в уставном капитале не вправе принимать убыток от сделки для целей налогообложения.

Пример тому – письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/735.

Дело в том, что, согласно статье 268 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года), можно было признать убыток от реализации прочего имущества и покупных товаров. Прямого упоминания о реализации имущественных прав там не было.

Толкуя норму формально, финансисты пришли к выводу, что такие убытки признавать в налоговом учете нельзя.

Однако не все специалисты с таким подходом согласились. Налогоплательщикам, принявшим решение признать убыток в налоговом учете, приходилось отстаивать свою позицию в суде. Как показывает арбитражная практика, большинство судей были на стороне компаний. Подтверждением тому следующие постановления:
– ФАС Московского округа от 5 декабря 2008 г. № КА-А40/10789-08;
– ФАС Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2008 г. № Ф04-7150/2008(16242-А45-3), Ф04-7150/2008(16244-А45-3);
– ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2008 г. по делу № А13-10030/2007.

Несмотря на то что дела в суде чиновниками проигрывались, финансисты упорно настаивали на своей трактовке действующего законодательства. Разрабатывая и утверждая форму декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения, специалисты главного финансового ведомства предусмотрели увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от продажи долей в уставном капитале хозяйственных обществ.

Декларация не соответствует законодательству

Разъяснения, данные в письмах чиновников, и судебные решения нормативными актами не являются. Форма же декларации была утверждена Минфином России в качестве документа, обязательного для применения организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль. И в ней указано, что убыток от реализации доли в ООО (долей в уставном капитале, паев) предварительно отражается в строке 290 приложения № 3 к листу 02 декларации, а затем входит в итоговую строку 360 этого приложения. После чего сумма убытка из строки 360 переносится в строку 050 листа 02 декларации и учитывается в составе прибыли по строке 60 листа 2, а в итоге увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (строка 100 листа 02).

«Уточненка» потребуется только за 2008 год

Действительно, в ранее применявшихся формах деклараций никаких ограничений по признанию в целях налогообложения убытка, полученного при реализации доли в уставном капитале, не было (см. декларации, утвержденные приказами Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н и МНС России от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614).

Порядок, предусматривающий увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от продажи долей в уставном капитале хозяйственных обществ, появился в форме декларации по налогу на прибыль организаций, которая была утверждена указанным приказом № 54н.

Она применяется с 1 июля 2008 года (начиная с отчетности за полугодие или шесть месяцев 2008 года).

Как ни парадоксально, но даже с учетом поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ Законом № 158-ФЗ, соответствующие изменения в форму декларации по налогу на прибыль организаций и в Порядок ее заполнения не были внесены в этом году. Точку в спорном вопросе поставил Высший арбитражный суд.

ВАС РФ поддержал налогоплательщиков

Дело в том, что Высший арбитражный суд поддержал организацию, которая в 2008 году продала доли в ООО и учла убыток от такой сделки при расчете налога на прибыль. Возник налоговый спор, и дело дошло до Высшего арбитражного суда. В решении от 21 мая 2009 г. № ВАС-3454/09 судьи признали декларацию недействующей в части показателей строки 050 листа 02, строк 290 и 360 приложения № 3 к листу 02.

Как поступить на практике

Итак, убыток от реализации имущественных прав (долей в уставном капитале, паев) должен учитываться в целях налогообложения полностью. Как реализовать это положение на практике?

Все очень просто: при составлении декларации не нужно заполнять строку 290 приложения № 3 к листу 02. Это позволит убыток от реализации долей, паев не включать в суммарный показатель убытков, не учитываемых при налогообложении (строка 360 приложения № 3 к листу 02). Именно такой порядок был предложен налоговиками в письме ФНС России от 22 апреля 2009 г. № ШС-22-3/322. Они, в отличие от финансистов, на изменения в законодательстве отреагировали более оперативно.

Для наглядности рассмотрим конкретный пример на цифрах.

В 2008 году производственное объединение «Протон» (ООО) продало свою долю в уставном капитале ООО «Синтез» третьему лицу за 600 000 руб.

Когда решение суда вступает в законную силу

Решения Высшего арбитражного суда РФ и решения по делам об оспаривании нормативных правовых актов вступают в законную силу немедленно после их принятия. Об этом сказано в пункте 2 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Ранее эту долю производственное объединение «Протон» приобрело за 900 000 руб.

Итоговые показатели доходов и расходов ПО «Протон» за 2008 год (без учета сделки по продаже доли) были следующими:
– доходы от реализации продукции собственного производства – 20 000 000 руб.;
– расходы, которые относятся к реализованной продукции, уменьшающие доходы от реализации, –15 000 000 руб.

Таким образом, с учетом сделки по продаже доли доход от реализации за 2008 год (строка 010 листа 02) составит 20 600 000 руб. (20 000 000 + 600 000).

А вот расходы, которые уменьшают сумму доходов от реализации (строка 030 листа 02), будут равны 15 900 000 руб. (15 000 000 + 900 000).

Порядок заполнения бухгалтером декларации по налогу на прибыль организаций без учета решения ВАС РФ и с учетом этого решения будет следующим (для удобства данные приведены в виде таблицы, где использованы лишь необходимые по условиям примера показатели).

При заполнении приложения № 3 к листу 02 декларации:

При заполнении листа 02 декларации:

Приведенные данные наглядно демонстрируют разницу в подходах заполнения.

Заполняя декларацию по налогу на прибыль в соответствии с Порядком, содержащимся в приказе № 54н, получаем «завышенную» налоговую базу – без учета убытка от реализации имущественных прав.

Если же бухгалтер предприятия заполнит декларацию с учетом действующего законодательства и в соответствии с принятым решением ВАС РФ, получится достоверный финансовый результат, который учитывает убыток от реализации имущественных прав полностью.

С какого момента можно применять новый порядок

ВАС РФ подробно исследовал вопрос о периоде возникновения рассматриваемого несоответствия в порядке заполнения декларации. Несмотря на то что Закон № 158-ФЗ вступил в силу 1 января 2009 года, рассматриваемые положения приказа Минфина России № 54н недействительны с момента принятия этого приказа, то есть с 1 июля 2008 года. Иными словами, налогоплательщики имели полное право не заполнять строку 290 приложения № 3 к листу 02 с 1 июля 2008 года, а не с 1 января 2009 года, как считают налоговики (см. письмо № ШС-22-3/322).

По мнению автора, это позволяет организациям, которые фактически не учли сумму убытка от реализации доли в уставном капитале, заполнив декларацию за 2008 год в соответствии с установленными правилами, подать в свою налоговую инспекцию уточненную декларацию. Выгода для налогоплательщика при этом очевидна: сумма налога на прибыль за 2008 год, подлежащая уплате в бюджет, окажется меньше. А доказать свою правоту теперь особого труда не составит – нужно лишь сослаться на рассмотренное нами решение Высшего арбитражного суда РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка