Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Какие изменения нужны в учетной политике '2017?

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Непогашенную «дебиторку» можно продать

7 августа 2009 11 просмотров

Гражданско-правовая основа цессии

Непогашенную «дебиторку» можно продать. Уступка права требования – это один из способов перемены лиц в обязательстве, а именно смены кредитора. Обратимся к пункту 2 статьи 385 Гражданского кодекса РФ. Там сказано, что кредитор (цедент), уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить необходимые сведения. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Можно уведомить должника письмом о том, что сменился кредитор (п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Договор уступки права требования должен быть оформлен в той форме, которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Если уступка совершается по сделке, которая требует госрегистрации, то и договор уступки необходимо также зарегистрировать. Иначе такая сделка будет считаться недействительной, а договор уступки – ничтожным.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Непогашенную «дебиторку» можно продать. В уступке права требования принимают участие: должник, старый кредитор (цедент – в рассматриваемом случае предприятие), новый кредитор (цессионарий). Если реализация дебиторской задолженности не является обычным видом деятельности цедента, то доходы и расходы по сделке следует учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа дебиторской задолженности отражается по кредиту счета, а учетная стоимость – по дебету. Записи будут такими:

Дебет 62    Кредит 90
– отражена в учете задолженность покупателя за отгруженные товары (работы, услуги);

Дебет 90    Кредит 68
– начислен НДС с реализации;

Дебет 90    Кредит 43
– списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90    Кредит 99
– отражен финансовый результат;

Дебет 76    Кредит 91
– отражена уступка права требования;

Дебет 91    Кредит 62
– списана учетная стоимость дебиторской задолженности;

Дебет 99    Кредит 91
– отражен убыток от уступки;

Дебет 51    Кредит 76
– поступила оплата реализованной дебиторской задолженности от нового кредитора.

Надо ли начислять НДС при уступке

Этот вопрос до сих пор остается открытым, и никаких официальных разъяснений по этому поводу нет.

Позиция контролеров

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав регулируются статьей 155 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 этой статьи налог при уступке денежного требования необходимо начислить, если возможность уступки вытекает из договора продажи товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС.

Как показывает практика, инспекторы на местах настаивают, что первоначальный кредитор должен начислять НДС дважды:
– при реализации товаров (работ, услуг);
– при уступке права требования задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

Иными словами, по логике контролеров, в рассматриваемой ситуации у организации возникает два самостоятельных объекта обложения НДС: реализация товаров (работ, услуг) и реализация имущественного права.

Альтернативная точка зрения

Налог уже был начислен в бюджет при реализации товаров (работ, услуг). Поэтому второй раз при уступке требования НДС начислять не нужно. По мнению автора, уступка требования первоначальным кредитором в данном случае рассматривается как погашение дебиторской задолженности, то есть в качестве расчета по первоначальному договору.

Начисление налога при передаче права требования задолженности за товары (работы, услуги), с реализации которых налог уже был начислен при отгрузке, означало бы двойное налогообложение одной и той же операции.

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 14 марта 2008 г. № 10887/07, постановление ФАС Центрального округа от 8 ноября 2007 г. № А48-5635/06-8). Однако факт наличия арбитражной практики доказывает, что сложности в рассматриваемом вопросе возникают нередко. Как поступить – выбор за предприятием.

Налоговый учет

Убыток по сделке уступки права требования относится к внереализационным расходам. Основание – подпункт 7 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Особенности определения базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования регулирует статья 279 Налогового кодекса РФ.

Необходимо отметить, что датой уступки права требования считается день подписания сторонами соответствующего акта. В этот же день образуется и убыток от сделки (письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187).

Переуступка произошла до наступления срока платежа

Полученный убыток от уступки права требования снижает базу по налогу на прибыль в пределах определенного норматива, а именно: размер убытка не может превышать сумму процентов, которую предприятие уплатило бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором.

Это подтвердили и чиновники Минфина России в письме от 13 июля 2009 г. № 03-03-06/2/137.

ПРИМЕР

Допустим, сумма дебиторской задолженности за отгруженную продукцию составляет 360 000 руб. Организация уступает ее новому кредитору за 300 000 руб.

Таким образом, фактический убыток от уступки права требования равен 60 000 руб. (360 000 – 300 000).

Акт уступки права требования был подписан 3 августа 2009 года.

Допустим, в августе действует ставка рефинансирования 11 процентов годовых.

Значит, ставка для расчета предельного размера убытка составляет 22 процента (11% х 2).

Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ установлен увеличенный коэффициент ставки рефинансирования – 2 (действует с 1 августа по 31 декабря 2009 года).

Предположим, что период от даты уступки до даты платежа составляет 10 дней.

Рассчитаем сумму убытка, принимаемую для целей налогообложения:

300 000 руб. х 22% : 365 дн. х 10 дн. = 1808,22 руб.

Нормативная величина убытка меньше фактической (1808,22 < 60 000).

Следовательно, в составе внереализационных расходов можно учесть нормативную величину (1808,22 руб.).

Рассчитаем сумму разницы между убытком, принимаемым в бухгалтерском и налоговом учете:

60 000 руб. – 1808,22 руб. = 58 191,78 руб.

На сумму не принимаемого для целей налогообложения убытка необходимо начислить постоянное налоговое обязательство согласно требованиям ПБУ 18/02. Его размер составит 11 638,36 руб. (58 191,78 руб. х 20%).

Право требования реализуется после наступления срока платежа

В этом случае убыток включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:
– 50 процентов от суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования (дату подписания акта);
– 50 процентов от суммы убытка – по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 20 января 2017 15:00 КБК на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка