Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новые возможности минимизации налога на прибыль

9 августа 2005 2926 просмотров

Новые возможности минимизации налога на прибыль

Не секрет, что во многих организациях разрабатываются различные схемы, которые позволяют снизить налоговое бремя текущего периода путем переноса обязанности уплаты налогов на будущее. Обычно для этого специально создаются различные резервы. Однако есть и другие способы. Об одном из них рассказывают аудиторы фирмы ЗАО «АФ Уральский союз» Марина Викторовна РИЗВАНОВА и Оксана Викторовна НЕЖДАНОВА.

Бухгалтерский учет

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, с полученного аванса предприятия должны начислить НДС. При этом бухгалтер обычно делает одну из следующих проводок:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с аванса;

или

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с аванса.

На наш взгляд, данный порядок учета является не единственно возможным. В частности, начисленный НДС с аванса в бухгалтерском учете можно включить в состав расходов. Объясним, почему так можно поступить. Пункт 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) содержит закрытый перечень критериев отнесения затрат к расходам для целей бухгалтерского учета:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Очевидно, что все вышеперечисленные условия выполняются при начислении налога на добавленную стоимость с авансовых платежей.

Не меняет нашу точку зрения и пункт 3 ПБУ 10/99. Согласно этому пункту не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита (займа).

Иногда на практике бухгалтеры отказываются отражать начисленный НДС с аванса в составе расходов по следующей причине. В состав доходов нельзя включать полученную от покупателя сумму НДС. Это следует из пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

Поэтому, исходя из принципа зеркальности, бухгалтеры считают, что НДС с аванса не подлежит отражению в составе расходов.

По нашему мнению, следствием принципа зеркальности может являться лишь необходимость исключения из состава расходов сумм ранее начисленного налога на добавленную стоимость с аванса при отгрузке товаров на дату такой реализации.

Дополнительным аргументом в пользу отражения начисленного НДС с аванса в составе расходов является практикующийся сейчас порядок отражения авансовых платежей по налогу на имущество, земельному и транспортному налогу.

Отражая начисленный с аванса НДС в составе расходов, бухгалтеру нужно сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с аванса.

После того как предприятие отгрузит продукцию, бухгалтер сторнирует начисленный ранее с аванса НДС:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- сторнирован начисленный с аванса НДС.

Налог на прибыль

Вышеизложенное не имело бы принципиального значения в случае, если вопрос отнесения сумм НДС с авансов в состав расходов решался положительно лишь для целей бухгалтерского учета, а на налогообложение не влиял. Однако учесть начисленный с аванса НДС можно и при расчете налога на прибыль.

Дело в том, что в составе прочих расходов в налоговом учете можно учесть все налоги и сборы. Исключение составляют только те налоги, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса РФ. В данной статье перечислены только суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и суммы налогов, которые предъявлены налогоплательщиком покупателю.

Следует обратить внимание на тот факт, что формулировка «предъявленный налог» справедлива лишь в случае реализации товаров, когда предприятие дополнительно к цене продаваемой продукции предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Это следует из пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Получается, формулировка «предъявленный налог» начинает «работать» лишь на дату реализации.

ПРИМЕР

ООО «Синтез» занимается производством лакокрасочной продукции. Согласно учетной политике для целей налогообложения предприятие исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Кроме того, в этом документе предусмотрено, что налог на прибыль предприятие исчисляет методом начисления. Из-за того, что ежемесячная выручка от реализации продукции превышает 1 000 000 руб., предприятию приходится платить НДС ежемесячно.

В январе 2005 года ООО «Синтез» получило от покупателей аванс в счет предстоящей в феврале-марте отгрузки товаров в сумме 1 559 567 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Синтез» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 1 559 567 руб. - отражен полученный аванс;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 237 900 руб. - начислен НДС с аванса.

Полученный аванс бухгалтер ООО «Синтез» отразил в разделе 2.1 декларации по НДС за январь 2005 года.

Заполняя декларацию по налогу на прибыль за январь 2005 года, бухгалтер ООО «Синтез» учел начисленный НДС с аванса в составе прочих расходов. При этом он так заполнил приложение № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль:

Принимая решение о включении в состав расходов для целей налогового учета сумм НДС, начисленных с авансов, следует учесть, что вышеизложенная позиция скорее всего вызовет негативную реакцию со стороны налоговых органов. И вам придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка