Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Страховые взносы вместо налога

6 ноября 2009 15 просмотров

Контроль за уплатой взносов

Предприятия будут уплачивать страховые взносы вместо налога. Итак, с 2010 года взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование перестают считаться налогами. При их исчислении и уплате нужно будет руководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).

Согласно статье 3 Закона № 212-ФЗ, контролировать правильность исчисления и полноту уплаты взносов будут Пенсионный фонд РФ и ФСС России. Причем ПФР будет проверять порядок уплаты не только взносов на обязательное пенсионное страхование, но и на обязательное медицинское страхование.

А вот обязанности ФСС России не изменились. Он контролирует уплату взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также соблюдение правил выплаты сумм пособий.

Новые правила не действуют при исчислении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

База для начисления страховых взносов

Изменений в перечне плательщиков страховых взносов не произошло. Как и ранее, основные плательщики – это организации и предприниматели, которые выплачивают вознаграждения своим работникам.

Объектом для начисления взносов признают выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Суммы, выданные работникам, представляют собой базу для начисления страховых взносов. Ее определяют отдельно для каждого работника нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года) по истечении каждого календарного месяца.

Однако общая величина базы за расчетный период ограничена максимальной суммой в 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). С сумм выплат, превышающих этот размер, взносы не уплачивают.

Облагаемые выплаты

Однако в 2010 году взносы необходимо начислять и на выплаты по договорам, на основании которых гражданин продает исключительные права на произведения науки, литературы, искусства, а также и по лицензионным договорам на предоставление права использования таких произведений.

Есть изменения и в оценке выплат работникам в натуральной форме. При исчислении ЕСН такие выплаты определялись исходя из рыночных цен. А в 2010 году – на основании цен, указанных сторонами договора.

Также закономерно отсутствие указания на то, что выплаты не облагаются, только если соответствующие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что страховые взносы перестали быть налогом. Соответственно, в данном случае ссылки на Налоговый кодекс РФ уже не правомерны.

Это означает, что начисление взносов не зависит от того, как выплаты работнику учитывают при исчислении налога на прибыль. Если работник получил вознаграждение в рамках трудового договора и такая выплата отсутствует в перечне необлагаемых, то взносы начисляют. Получается, что выплата премии за счет чистой прибыли организации тоже будет облагаться взносами.

Обратите внимание: с 1 января 2010 года компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Необлагаемые выплаты

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Сразу отметим, что отличий от перечня, применявшегося при исчислении ЕСН, немного.

Тем не менее обратим внимание на следующее.

Так, в указанной статье содержится уточнение, связанное с выплатами работникам при выполнении ими трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Здесь четко сказано, что выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда являются исключением и на них начисляют взносы. А вот денежные компенсации взамен стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов страховыми взносами не облагаются.

Перечень необлагаемых выплат дополнен новым видом расходов – платежи по договорам, заключаемым на срок не менее одного года с медорганизациями на оказание медицинских услуг работникам.

Следующее изменение касается работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера. Специально уточнено, что если работники проводят отпуск за рубежом, то страховыми взносами не облагается стоимость проезда или перелета, а также стоимость провоза 30 килограммов багажа. В данном случае необходимо рассчитать тариф от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ. А вот оплата проезда по территории иностранного государства признается облагаемой выплатой.

Материальная помощь работнику любой организации, но не более 4000 руб. в год, теперь не облагается взносами. Раньше это правило действовало только в отношении работников бюджетных учреждений.

О чем нужно помнить при выплате суточных

Еще одно уточнение касается выплаты суточных при командировках (п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Напомним, что ЕСН не облагались суммы суточных, которые выплачивались работникам в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Но Минфин России длительное время настаивал на том, что не облагаются ЕСН и НДФЛ суточные в пределах норм, которые были установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 для исчисления налога на прибыль (см., например, письмо Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-04-06-01/133). Правда, такой подход суды никогда не поддерживали (см. п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106).

Теперь никаких указаний на то, каким образом предприятию определять размер суточных при служебных командировках, нет.

Тарифы страховых взносов

Страховые взносы вместо налога нало будет платить по другим тарифам. Основное изменение в уплате страховых взносов заключается в том, что с 1 января 2010 года не применяются регрессивные ставки. Взносы начисляют в каждый внебюджетный фонд по соответствующей ставке, пока облагаемые выплаты работнику не превысят максимальную сумму 415 000 руб.

С 2011 года база для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться.

Однако тарифы страховых взносов вырастут. Если в 2010 году будут действовать пониженные тарифы, которые в общей сумме составят 26 процентов, то уже в 2011 году общая ставка взносов достигнет 34 процентов. Распределяться взносы будут так:

Отметим, что предприятия имеют право уменьшить сумму взносов на обязательное социальное страхование, подлежащую уплате в ФСС России, на сумму фактически произведенных расходов на выплату разрешенных пособий. В данном случае применяют перечень пособий, который установлен Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (в редакции Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ).

Порядок уплаты страховых взносов

Начислять и уплачивать страховые взносы нужно по итогам каждого календарного месяца исходя из сумм выплат в пользу каждого работника. Датой осуществления выплат признается день их начисления.

К начисленной нарастающим итогом сумме выплат применяют соответствующую ставку взносов. После этого сумму взносов уменьшают на сумму ранее начисленных ежемесячных платежей. В таком порядке исчисляют взносы в каждый из внебюджетных фондов (ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Ежемесячный платеж подлежит уплате не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. В данном случае принципиальных изменений не произошло. Такой же порядок применяется и при уплате ЕСН, и при уплате НДФЛ.

Сроки предоставления отчетности

В связи с введением новых правил декларация по ЕСН упраздняется. Вместо нее все организации будут ежеквартально предоставлять отчетность в территориальные органы ПФР и ФСС России по формам, которые утвердит Минздравсоцразвития России.

Срок представления отчетов в Пенсионный фонд РФ – до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Это означает, что отчитаться, например, за I квартал 2010 года нужно до 1 мая 2010 года (подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Как видим, срок для подготовки отчета в этот фонд увеличен.

В ФСС России расчеты по-прежнему нужно представить до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, пунктом 10 статьи 15 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность для плательщиков представлять отчетность по электронным каналам связи. В 2010 году в таком порядке отчитываются предприятия, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек. А вот с 2011 года этот лимит снижается до 50 человек.

Причем в таком же порядке представлять отчетность нужно будет и в ФСС России.

Особенности для применяющих «упрощенку»

Для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, есть две особенности.

Первая заключается в том, что они будут на общих основаниях уплачивать страховые взносы во все внебюджетные фонды. Напомним, что в 2009 году такие предприятия уплачивали только взносы на обязательное пенсионное страхование. А вот от уплаты ЕСН они были освобождены.

Такие поправки в пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ. Соответственно, те предприятия, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», суммы начисленных и уплаченных взносов будут включать в расходы на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Вторая особенность состоит в том, что такие предприятия в 2010 году будут уплачивать страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 процентов. А вот с 2011 года они будут уплачивать взносы во все фонды и по тем ставкам, которые установлены в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.

Льготы для «особых» предприятий

Есть еще одна категория льготников – предприятия со статусом резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, выплачивающие вознаграждения специалистам, работающим на такой территории. Для них статьями 57 и 58 Закона № 212-ФЗ установлен переходный период на 2010–2014 годы, в течение которого ставки будут повышаться до общего уровня постепенно:

Распределение взносов в Пенсионный фонд

Отметим, что порядок распределения общей суммы взносов в ПФР на страховую и накопительную части пенсии остался без изменений. Такие правила содержатся в новой редакции статьи 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (в редакции Закона № 213-ФЗ).

Предприятия, которые не имеют льгот, в 2010 году будут распределять взносы следующим образом:

Льготные категории плательщиков, включая имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, а также перешедших на «упрощенку», в 2010 году уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ в таком порядке:

А вот те плательщики, которые будут переходить на общий тариф в течение 2011–2014 годов, взносы распределяют так:

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка