Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Где вам помогут выбрать онлайн‑кассу и модернизировать старую

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как учесть вклады в совместную деятельность

9 августа 2005 90 просмотров

Предприятия очень часто ведут совместную деятельность путем создания простого товарищества. Это очень удобно, поскольку нет необходимости учреждать новое юридическое лицо. К тому же при объединении имущественных вкладов участниками совместной деятельности не происходит реализации этого имущества. Поэтому участникам не надо платить налоги с переданного имущества. Статья разъясняет нюансы учета и налогообложения передачи имущества в простое товарищество.

Обособленный учет совместной деятельности

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, что предусмотрено в пункте 2 статьи 1043 Гражданского кодекса РФ. Об этом же сказано и в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03).

Иными словами, тот товарищ, которому поручено ведение общих дел, составляет два баланса - собственный и обособленный баланс совместной деятельности. Показатели последнего не включаются в собственный баланс участника, ведущего учет общих дел.

Бухгалтерский учет

На обособленном балансе вклады в общее имущество учитываются на счете 80, который в данном случае именуется «Вклады товарищей». На этом счете должен быть организован учет вкладов в разрезе каждого товарища. Вклады на обособленном балансе учитываются в оценке, которая предусмотрена договором (п. 18 ПБУ 20/03).

Налогообложение

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, при передаче имущества в качестве вклада в простое товарищество реализации товаров нет. Поэтому при получении вкладов налоговых последствий не возникает.

В налоговом учете полученное в счет вклада имущество оценивается по остаточной стоимости, отраженной в налоговом учете передающей стороны (п. 7.2.7 Методических рекомендаций). Поэтому для целей налогообложения участнику, который ведет общие дела, необходимы данные об остаточной стоимости вкладов по данным налогового учета товарищей.

ПРИМЕР 1

ЗАО «Альфа» и ООО «Бета» заключили договор простого товарищества с целью совместного производства и реализации промышленной продукции, пластмассовых изделий из полиамида.

ЗАО «Альфа» в качестве вклада передает оборудование остаточной стоимостью 1 000 000 руб. Вкладом ООО «Бета» являются денежные средства - 100 000 руб.; сырье - полиамид (стоимость полиамида, по данным учета ООО «Бета», - 400 000 руб.).

Участниками договора вклады оценены: ЗАО «Альфа» - 900 000 руб.; ООО «Бета» - 600 000 руб. Эти вклады товарищи внесли в течение первого месяца.

Ведение баланса совместной деятельности договором поручено ООО «Бета».

На обособленном балансе совместной деятельности ООО «Бета», как участник, ведущий общие дела, производит следующие записи:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 80 субсчет «Вклад ЗАО "Альфа"»
- 900 000 руб. - принято оборудование от ЗАО "Альфа»;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80 субсчет «Вклад ООО "Бета"»
- 500 000 руб. (600 000 - 100 000) - принято сырье от ООО «Бета»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80 субсчет «Вклад ООО "Бета"»
- 100 000 руб. - получены денежные средства от ООО «Бета».

В налоговом учете совместной деятельности стоимость оборудования - 1 000 000 руб., сырья - 400 000 руб.

Учет у участников договора

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Такие вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Их денежная оценка производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 Гражданского кодекса РФ).

Заключая договор, товарищи должны решить следующие вопросы: денежную оценку вкладов; обязанности товарищей по содержанию общего имущества и пользованию им; собственность; порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей; порядок ведения общих дел; ответственность товарищей по общим обязательствам; порядок распределения доходов и покрытия расходов. Также нужно обсудить другие вопросы, необходимые для выполнения договора.

Бухгалтерский учет

Активы, которые внесены в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений (п. 13 ПБУ 20/03). Аналогично написано и в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Для учета вкладов в совместную деятельность необходимо использовать счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

Вклады в совместную деятельность в бухучете товарища учитываются по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Получается, что если вклад участника - основное средство, то он оценивается по остаточной стоимости, если иные активы - по первоначальной стоимости.

Налог на прибыль

Исчисляя налог на прибыль, следует учитывать, что передача налогоплательщиками имущества (в том числе имущественных прав) в качестве вклада в простое товарищество не признается реализацией товаров (п. 1 ст. 278 Налогового кодекса РФ). Кроме того, нельзя уменьшить облагаемую прибыль на расходы в виде вклада в простое товарищество. Это следует из пункта 3 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

При передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность у участников обычно возникает вопрос: следует ли восстанавливать сумму НДС по такому имуществу?

Налоговые органы чаще всего придерживаются вот какого мнения: если товарищ приобрел имущество для выполнения облагаемых НДС операций и принял к вычету уплаченную сумму НДС, то при передаче такого имущества в совместную деятельность сумма НДС подлежит восстановлению и включению в первоначальную стоимость этого имущества. В отношении основных средств, по мнению налоговых органов, НДС подлежит восстановлению исходя из недоамортизированной стоимости основных средств.

Стоит сказать, что указанное мнение о восстановлении «входного» НДС содержалось в абзаце 5 пункта 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ. Однако затем этот абзац был исключен.

Возможно, на это повлияло постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 11 ноября 2003 г. № 7473/03, в котором суд определил, что если имущество приобреталось и использовалось для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, то у налогоплательщиков возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества. По мнению суда, если в последующем такое имущество будет использовано в операциях, не облагаемых НДС, то указанное не влечет за собой утрату права на вычет НДС в полном объеме. Поэтому, по мнению суда, восстанавливать «входной» НДС не нужно.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1 и продолжим его. ЗАО «Альфа» в качестве вклада передало оборудование остаточной стоимостью 1 000 000 руб. (первоначальная стоимость - 1 200 000 руб., сумма начисленной амортизации - 200 000 руб.).

Вкладом ООО «Бета» являются денежные средства - 100 000 руб.; сырье - полиамид (стоимость полиамида, по данным учета ООО «Бета», - 400 000 руб.).

В бухгалтерском учете товарищей будут сделаны следующие проводки.

ЗАО «Альфа»:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
- 1 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 200 000 руб. - списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»

КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 1 000 000 руб. - передано в совместную деятельность оборудование.

ООО «Бета»:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества» КРЕДИТ 10
- 400 000 руб. - передано в совместную деятельность сырье;

ДЕБЕТ 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества» КРЕДИТ 51
- 100 000 руб. - внесены в счет вклада в простое товарищество денежные средства.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка