Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Для вычета НДС по услугам почты кассовый чек не годится

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Для вас, товарищи: распределение прибыли и уплата налогов

9 августа 2005 32 просмотра

На днях исполнился год ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Год бухгалтеры тех предприятий, что решили извлекать прибыль общими усилиями, осваивали новое положение. Практика показала, что одним из камней преткновения стало распределение доходов между участниками договора - довольно утомительный процесс, в котором легко запутаться. Усугубляется же все тем, что зачастую требования ПБУ 20/03 и Налогового кодекса РФ не совпадают, из-за чего бухгалтеру приходится возиться с разницами в учете.

Разобраться во всех этих тонкостях, в том числе и на подробном наглядном примере, поможет Александр Арсеньевич МАТИТАШВИЛИ, ведущий консультант департамента бухгалтерского консалтинга ЗАО БДО «Юникон».

Обособленный учет совместной деятельности

Бухгалтерским учетом всегда занимается участник, которому поручено вести общие дела. По окончании отчетного периода он списывает финансовый результат от совместной деятельности на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Это следует из пункта 19 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденного приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

Распределяя в обособленном учете прибыль или убыток, полученные в рамках договора простого товарищества, бухгалтер применяет счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Между тем в бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость имущества, полученного в качестве вклада в совместный бизнес, определяют по-разному. Из-за этого в обособленном учете товарищества могут возникать постоянные разницы, приводящие:

- к постоянному налоговому обязательству - если стоимость имущества в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском;

- к постоянному налоговому активу - когда стоимость имущества в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Эти обязательства и активы, по моему мнению, надо распределять между товарищами. Ведь налог на прибыль платят они, а не участник, ведущий общие дела. Поэтому в договоре о совместной деятельности нужно расписать порядок, в котором участник предоставляет товарищам информацию о причитающихся им прибыли, налоговых обязательствах, активах.

Что касается налогового учета, то законодательство не обязывает заниматься им только одного из участников - того, кто уже ведет бухгалтерию.

Если вы сделали это, то в конце каждого отчетного (налогового) периода такой участник будет нарастающим итогом определять доход каждого товарища в общей прибыли. При этом доход каждой фирмы должен быть пропорционален ее доле в совместной деятельности. Так говорится в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Обычно размер доли устанавливают еще в соглашении. Впрочем, возможно, вы не прописали в этом документе доли товарищей. В таком случае прибыль распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (ст. 1048 Гражданского кодекса РФ).

В налоговом учете убыток товарищества распределять между его участниками не надо.

ПРИМЕР 1

ООО «Парус» и ЗАО «Стрела» заключили договор простого товарищества, чтобы вместе изготавливать и продавать пластмассовые изделия. ООО «Парус» внесло в совместную деятельность материалы по учетной стоимости 400 000 руб. В договоре простого товарищества эти материалы были оценены в 500 000 руб. ЗАО «Стрела» передало в общий бизнес оборудование, остаточная стоимость которого равна 100 000 руб. Согласно соглашению оборудование стоит 900 000 руб. Срок его полезного использования установлен равным 48 месяцам. Амортизация по оборудованию в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Норма амортизации - 25 процентов в год.

Договором предусмотрено, что полученная прибыль, налоговые активы и обязательства распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

В IV квартале 2004 года в рамках совместной деятельности осуществлены следующие операции. По оборудованию, которое передало ЗАО «Стрела», начислена амортизация: в бухгалтерском учете - 56 250 руб. (900 000 руб. x 25% : 4); в налоговом - 62 500 руб. (1 000 000 руб. x 25% : 4). В производство списана половина полученного сырья: в бухгалтерском учете - 250 000 руб.; в налоговом - 200 000 руб. Начислена зарплата работникам, занятым в совместной деятельности, - 100 000 руб. Оплачена аренда помещения, в котором установлено оборудование по производству пластмассовых изделий, - 55 637 руб. (в том числе НДС - 8487 руб.).

Все изготовленные в IV квартале изделия реализованы покупателям. Выручка составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

В обособленном учете совместной деятельности следует сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 56 250 руб. - начислена амортизация по оборудованию;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- 250 000 руб. - списано сырье в производство;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 47 150 руб. - отражена арендная плата за помещение;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 8487 руб. - на сумму НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 55 637 руб. - оплачена аренда помещения;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 8487 руб. - вычет НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 100 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым производством и реализацией пластмассовых изделий;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 36 600 руб. (100 000 руб. x 36,6%) - начислены ЕСН, взносы в ПФР, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
- 400 000 руб. - отражена готовая продукция по совместной деятельности;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 590 000 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
- 400 000 руб. - списана себестоимость проданной готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 400 000) - выявлена прибыль по совместной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
- 100 000 руб. - отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами.

Амортизация, начисленная по оборудованию в налоговом учете, оказалась больше, чем в бухгалтерском, на 6250 руб. (62 500 - 56 250). Поэтому в обособленном учете образовался постоянный налоговый актив, равный 1500 руб.

(6250 руб. x 24%).

Стоимость сырья, использованного при производстве реализованной продукции, составила в бухгалтерском учете 250 000 руб., в налоговом - 200 000 руб. Разница в 50 000 руб. приводит к появлению постоянного налогового обязательства. Это 12 000 руб. (50 000 руб. 24%).

В обособленном учете нужны следующие проводки:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА»
- 1500 руб. - отражен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 12 000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Доля ЗАО «Стрела» - 60 процентов (900 000 : (900 000 + 600 000)), ООО «Парус» - 40 процентов (600 000 : (900 000 + 600 000)). Поскольку договором предусмотрено, что полученная прибыль, налоговые активы и обязательства распределяются пропорционально вкладам товарищей, бухгалтер записывает:

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНА» КРЕДИТ 76
- 900 руб. (1500 руб. x 60%) - передана ЗАО «Стрела» часть постоянного налогового актива;

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНА» КРЕДИТ 76
- 600 руб. (1500 руб. x 40%) - передана ООО «Парус» часть постоянного налогового актива;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 900 руб. - переданы ЗАО «Стрела» расчеты по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 600 руб. - переданы ООО «Парус» расчеты по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНО»
- 7200 руб. (12 000 руб. x 60%) - передана ЗАО «Стрела» часть постоянного налогового обязательства;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНО»
- 4800 руб. (12 000 руб. x 40%) - передана ООО «Парус» часть постоянного налогового обязательства;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76
- 7200 руб. - переданы ЗАО «Стрела» расчеты по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76
- 4800 руб. - переданы ООО «Парус» расчеты по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты c ЗАО "Стрела" по выплате доходов»
- 60 000 руб. (100 000 руб. x 60%) - отражена прибыль, причитающаяся ЗАО «Стрела»;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с ООО "Парус" по выплате доходов»

- 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%) - отражена прибыль, причитающаяся ООО «Парус»;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты c ЗАО "Стрела" по выплате доходов» КРЕДИТ 51
- 60 000 руб. - перечислено ЗАО «Стрела»;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с ООО "Парус" по выплате доходов» КРЕДИТ 51
- 40 000 руб. - перечислено ООО «Парус».

Хочу дать совет, который поможет избежать разниц. Для этого в бухучете вклады товарищей, внесенные имуществом, лучше оценивать исходя из его остаточной стоимости, которая проходит в учете налоговом.

Учет у участников договора

Формируя финансовый результат в бухгалтерском учете, каждый товарищ полагающуюся ему часть прибыли (убытка) включает в состав операционных доходов (расходов). Это следует из пункта 14 ПБУ 20/03.

В налоговом учете доходы, которые получены от участия в совместном бизнесе, необходимо отнести к внереализационным доходам. Это установлено пунктом 9 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Фирмы, применяющие метод начисления, отражают доходы от участия в простом товариществе ежемесячно (ежеквартально) в последний день отчетного (налогового) периода. Так говорится в подпункте 5 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

А предприятия, которые используют кассовый метод, учитывают доходы по мере того, как получают деньги. Так они поступают согласно пункту 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Еще раз хочу подчеркнуть: плательщиком налога на прибыль является не участник, ведущий общие дела, а каждый член простого товарищества. Иными словами, организации должны уплачивать налог на прибыль с суммы, которая получена в рамках совместной деятельности.

Особо - про НДС...

В главе 21 Налогового кодекса РФ не определен специальный порядок расчетов с бюджетом для простого товарищества. Поэтому фирмы могут либо самостоятельно уплачивать налог, либо поручить это одному из товарищей. Для того чтобы избежать конфликтной ситуации с налоговиками, я рекомендую предусмотреть в соглашении и использовать второй способ. Пусть организация, которая ведет общие дела, исчисляет и уплачивает за всех НДС, а также предоставляет декларацию по нему. Кстати, такая же точка зрения изложена и в письме УМНС России по г. Москве от 26 марта 2003 г. № 24-11/16211.

Но, конечно, в связи с НДС наиболее животрепещущие вопросы касаются налоговых вычетов. Например, может ли товарищ принять уплаченный НДС к вычету, если поставщик выставил счет-фактуру на имя другого товарища? Налоговики считают, что нет. Однако суд придерживается противоположного мнения.

Более того, судьи указали, что, когда любой из товарищей совершает сделку, НДС может уплатить как он сам, так и участник, ведущий дела. Эта позиция чиновников отражена в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 января 2004 г. № А10-2367/02-16-Ф02-4738/03-С1.

...и о налоге на имущество

Каждый участник договора простого товарищества должен уплачивать налог за имущество, которое он передал в общее дело.

Также ему необходимо платить налог и за имущество, которое приобретено или создано в процессе совместной деятельности. Но, конечно, налог фирма начисляет не на всю стоимость такого объекта, а только на часть. Это доля, пропорциональная стоимости вклада участника в общий бизнес.

Потому предприятие, ведущее общий учет, обязано сообщать каждому участнику простого товарищества информацию, необходимую для расчета налога на имущество. Такие данные передаются не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Это установлено статьей 377 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера и продолжим его.

Участником, ведущим общие дела, является ООО «Парус». Оно сообщило фирме-партнеру (ЗАО «Стрела»), что в IV квартале 2004 года от совместной деятельности ей причитается 60 000 руб. Само ООО «Парус» получило 40 000 руб. прибыли. Между товарищами были распределены: постоянный налоговый актив (ЗАО «Стрела» - 900 руб., ООО «Парус» - 600 руб.) и постоянное налоговое обязательство (ЗАО «Стрела» - 7200 руб., ООО «Парус» - 4800 руб.). В ходе совместной деятельности предприятия не приобретали основные средства.

Остаточная стоимость оборудования, внесенного ЗАО «Стрела» в общее дело, составила:

- на 1 октября - 900 000 руб.;

- на 1 ноября - 880 000 руб.;

- на 1 декабря - 860 000 руб.;

- на 1 января 2005 года - 840 000 руб.

Поскольку товарищи основные средства не покупали, то налог на имущество уплачивает только ЗАО «Стрела». Среднегодовая стоимость оборудования в IV квартале 2004 года равна 870 000 руб. ((900 000 + 880 000 + 860 000 + + 840 000) : 4). Таким образом, сумма налога на имущество - 19 140 руб. (870 000 руб. 2,2%).

В бухгалтерском учете ЗАО «Стрела» будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 60 000 руб. - отражена прибыль по совместной деятельности;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 60 000 руб. - получена прибыль от участника, ведущего общие дела;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 14 400 руб. (60 000 руб. x 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА»
- 900 руб. - получен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76
- 900 руб. - получены расчеты по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 76
- 7200 руб. - получено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 7200 руб. - получена задолженность по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
- 19 140 руб. - начислен к уплате в бюджет налог на имущество.

В бухгалтерском учете ООО «Парус» сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 40 000 руб. - отражена прибыль от совместной деятельности;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 40 000 руб. - получена прибыль от совместной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 9600 руб. (40 000 руб.x 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА»
- 600 руб. - получен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76
- 600 руб. - получены расчеты по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 76
- 4800 руб. - получено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 4800 руб. - получена задолженность по налогу на прибыль.

КАКОЙ ПЕРИОД ЯВЛЯЕТСЯ ОТЧЕТНЫМ В БУХУЧЕТЕ?

Ответ на этот вопрос содержится в пункте 4 ПБУ 4/99. Оно утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Согласно этому пункту под отчетным понимается период (месяц, квартал), за который организация составляет бухгалтерскую отчетность.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка