Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как зачесть расходы на ремонт в счет аренды

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Бутилированная вода изготавливается для собственных нужд

23 марта 2010 28 просмотров

Особенности бухгалтерского учета

Если бутилированная вода изготавливается для собственных нужд, отразить в учете эту опрецию сложно. Это связано с тем, что актив, изначально принятый к учету в качестве готовой продукции (на счете 43 «Готовая продукция»), изменяет свое назначение. Ведь готовая продукция – это то, что изготовлено в организации и предназначено для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). А если объект нужен для собственного потребления – это уже актив, подлежащий учету на счете 10 «Материалы».

В комментарии к счету 43 «Готовая продукция» в Инструкции по применению Плана счетов рассмотрены два варианта учета продукции в случае ее использования для собственных нужд. Когда изготовленная продукция полностью направляется для потребления в самой организации, она может вообще не приходоваться на счет 43, а сразу учитываться на счете 10.

Если же бутилированная вода изначально изготовлена для продажи (даже если частично она предназначена для собственных нужд организации), всю партию приходуют в дебет счета 43, а потом списывают на счет 10.

Заметим, что аналогичный порядок предусмотрен и в пункте 82 Методических указаний по ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике. На наш взгляд, использование счета 10 является более методологически корректным вариантом. Однако и применение прямой корреспонденции (особенно если такой вариант учета зафиксирован в учетной политике) не будет являться нарушением порядка ведения бухгалтерского учета и не приведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

В марте 2010 года в ООО «Водолей» было изготовлено 5000 бутылей воды. Себестоимость одной бутыли составила 48 руб. Продажная цена бутыли – 70 руб. По решению руководства в течение месяца 60 бутылей были переданы в офисы для собственного потребления (работниками и клиентами фирмы).

Бухгалтер отразил операции так:

Дебет 43    Кредит 20
– 240 000 руб. (5000 шт. х 48 руб/шт.) – оприходована на склад выпущенная готовая продукция;

Дебет 10    Кредит 43
– 2880 руб. (60 шт. х 48 руб.) – переведена часть продукции, предназначенная для собственного потребления, в состав материалов;

Дебет 26    Кредит 10
– 2880 руб. – списана себестоимость продукции, использованной для собственных нужд (для потребления в офисах компании), в состав управленческих расходов.

Налоговый учет при общей системе налогообложения

Стоимость продукции собственного производства, когда она используется в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов, можно признать в составе налоговых затрат. Это следует из норм пункта 4 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В этом случае стоимость материальных расходов определяется исходя из оценки готовой продукции в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ.

Точка зрения чиновников

Если бутилированная вода изготавливается для собственных нужд, производственные предприятия могут столкнуться с определенными трудностями.

Дело в том, что налоговые органы считают, что списать на расходы стоимость потребленной работниками бутилированной воды можно, только если обычная водопроводная вода непригодна для питья.

Этот факт должен быть подтвержден справкой Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды.

В противном случае расходы могут быть признаны налоговиками экономически неоправданными (письма УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007411, ФНС России от 10 марта 2005 г. № 02-1-08/46@).

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 2 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/408).

Судебная практика

Точка зрения чиновников не бесспорна. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не содержит требования о том, что списывать на расходы стоимость бутилированной воды можно только в том случае, когда водопроводная вода непригодна для питья. Доказывать, что водопроводная вода не соответствует установленным стандартам и ее употребление опасно для жизни, работодатель вообще не обязан.

С этим соглашаются и суды:
– определение ВАС РФ от 20 мая 2009 г. № ВАС-5697/09;
– постановление ФАС Уральского округа от 27 июля 2009 г. № А07-134/2009;
– постановление ФАС Московского округа от 5 мая 2009 г. № А40-47054/08-108-151;
– постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 ноября 2007 г. № А29-549/2007.

Нормальные условия труда должен обеспечить работодатель

Действительно, трудовым законодательством определена такая норма. Работодатель обязан обеспечить своих работников нормальными условиями труда (ст. 22 Трудового кодекса РФ). При этом исчерпывающий перечень мер по созданию таких условий не определен. Значит, каждая организация вправе утвердить свой план мероприятий по охране труда, предусмотрев в нем и обязанность по обеспечению персонала питьевой водой. Более того, в пункте 2.19 Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда, утвержденных постановлением Минтруда России от 27 февраля 1995 г. № 11, к обязанностям работодателя отнесено приобретение и монтаж устройств для централизованной подачи к рабочим местам в том числе и питьевой воды.

Затраты, связанные с предоставлением работникам бутилированной питьевой воды, можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Основание – подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Дополнительным аргументом в споре с проверяющими могут стать положения коллективного договора или локального нормативного акта по организации. В этих документах нужно предусмотреть отдельный раздел, посвященный обязанностям работодателя по охране труда, и включить в перечень обязанностей работодателя предоставление работникам бутилированной питьевой воды.

Заметим, что если работодатель пропишет обязанность обеспечения работников бутилированной водой в коллективном или трудовых договорах, то такие расходы можно учесть на основании статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения

Если организация передает для собственных нужд бутилированную воду собственного производства, то списывать себестоимость этой воды отдельной статьей расходов фактически не придется. Ведь в «упрощенке» используется кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Значит, расходы, связанные с изготовлением бутилированной воды, будут учтены в составе материальных расходов в момент погашения задолженности поставщикам сырья для производства данной продукции (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Но хотим предупредить: производственному предприятию все же придется доказывать обоснованность признания расходов на изготовление воды, потребленной работниками. Поэтому вполне вероятно, что здесь могут возникнуть те же проблемы, что и при расчете налога на прибыль. Чтобы их избежать, советуем зафиксировать обязанность работодателя по обеспечению работников питьевой водой в коллективном договоре или в трудовых договорах с работниками.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка