Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отражаем уступку права требования аванса

21 мая 2010 54 просмотра

Предприятие (заказчик) перечислило аванс по договору возмездного оказания услуг исполнителю. Однако обязательства по договору контрагент не выполнил. Поэтому заказчик-кредитор принял решение уступить свое право требования воз-врата аванса сторонней организации (цессионарию). К сожалению, такая ситуация не редкость. А у бухгалтеров она вызывает массу вопросов. Ответить на них поможет наш материал.

Бухгалтерский учет уступки права у заказчика

В учете предприятия перечисление предварительной оплаты исполнителю может быть отражено по дебету счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным».

На дату уступки права требования в учете заказчика происходит погашение задолженности исполнителя. Для этого в бухгалтерских записях данный счет кредитуется со счетом 91 субсчет «Прочие расходы».

Одновременно в учете заказчика отражается прочий доход от уступки права требования по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты с цессионарием».

Гражданское законодательство о договоре уступки

Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые действовали к моменту такого перехода (ст. 384 Гражданского кодекса РФ).

Кредитор, уступивший свое право требования, обязан передать документы, его удостоверяющие, и сообщить все необходимые сведения. Основание – пункт 2 статьи 385 Гражданского кодекса РФ.

Кредитор, который уступает право (требование), именуется цедентом, а новый кредитор, получивший право, – цессионарием.

По мнению автора, в рассматриваемом случае кредитор – заказчик, перечисливший аванс, может уступить требование возврата аванса цессионарию, уведомив об уступке исполнителя – должника.

Причем обратите внимание: для перехода прав кредитора к цессионарию согласие должника (исполнителя) не требуется. Таково требование пункта 2 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.

Порядок налогообложения

Сумма перечисленной предоплаты не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Основание – пункт 14 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Предприятие-заказчик, перечислившее исполнителю аванс по работам, услугам, облагаемым НДС, в соответствии с заключенным договором вправе принять к вычету сумму налога, предъявленную ему исполнителем, в общеустановленном порядке, не дожидаясь приемки работ, услуг (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Основанием для принятия к вычету НДС являются:
– счет-фактура, выставленный исполнителем;
– платежные документы, подтверждающие, что заказчик перечислил деньги в счет выполнения работ, услуг;
– договор, в котором должно содержаться условие об авансе.

Однако согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, заказчик обязан восстановить на счетах расчетов с бюджетом суммы НДС с аванса в следующих случаях:
– при приобретении оплаченных товаров, работ, услуг, имущественных прав;
– при расторжении договора и возврате авансов;
– при изменении условий договора и возврате соответствующих авансовых сумм.

Поэтому НДС, относящийся к авансу, заказчик обязан восстановить к уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором состоялась уступка.

ПРИМЕР

Предприятие ООО «Альбатрос» (заказчик) заключило договор строительного подряда с ООО «Бонетти» (подрядчик) на выполнение работ на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В соответствии с заключенным договором заказчик выплачивает подрядчику аванс (100%) в марте 2010 года. Подрядчик вовремя не приступил к выполнению работ по договору. Поэтому в июне 2010 года предприятие решило уступить право требования возврата аванса новому кредитору ЗАО «Гаммаюн» за 1 180 000 руб. Денежные средства от нового кредитора получены в августе 2010 года.

ООО «Альбатрос» в налоговом учете применяет метод начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Альбатрос» будут сделаны следующие проводки.

В марте 2010 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным ООО "Бонетти"» Кредит 51
– 1 180 000 руб. – перечислен аванс подрядчику в соответствии с заключенным договором;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС, выставленный подрядчиком.

Налог на добавленную стоимость на сумму 180 000 руб. ООО «Альбатрос» отражает в графе 3 строки 150 в декларации по НДС за I квартал 2010 года.

В июне 2010 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цессионарием» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 180 000 руб. – отражен прочий доход от уступки права требования возврата аванса;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным ООО "Бонетти"»
– 1 180 000 руб. – признан прочий расход в сумме уступленного права требования;

Дебет 76 субсчет «НДС по авансам выданным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – восстановлен НДС, принятый ранее к вычету по перечисленному авансу.

В августе 2010 года:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с цессионарием»
– 1 180 000 руб. – получены денежные средства от цессионария за уступленное право требования.

В декларации по НДС за II квартал 2010 года ООО «Альбатрос» отражает восстановленную сумму налога на 180 000 руб. в графе 5 по строкам 090 и 110.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка