Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как настроить вашу «1С» под новые кассы

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как предоставить и оплатить отпуск

21 мая 2010 37 просмотров

Если работники написали заявление на отпуск, бухгалтеру нужно не только правильно начислить отпускные, но и учесть эти выплаты при расчете налога на прибыль и страховых взносов. Причем если время отдыха приходится на разные месяцы отчетного периода по налогу на прибыль, начисленные человеку суммы придется распределять между ними (письмо Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/288)...

В какие сроки предоставляется отпуск

Время отдыха устанавливается в графике отпусков (форма № Т-7, определенная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). Он ежегодно (не позднее чем за две недели до наступления календарного года) утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

При этом человека нужно известить об отпуске под роспись не позднее чем за две недели до его начала. Вновь принятый специалист имеет право на отпуск по истечении шести месяцев непрерывной работы у данного работодателя.

Однако из данных правил есть и исключения.

Так, не действуют требования о соблюдении графика и непрерывной работы в течение шести месяцев для:
– женщин – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
– граждан в возрасте до 18 лет;
– работников, усыновивших ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
– совместителей (им отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основной работе);
– работниц, у которых супруг – военнослужащий (п. 11 ст. 11 Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»);
– почетных доноров (ст. 11 Закона РФ от 9 июня 1993 г. № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов»).

Учтите: если предприятие не утверждает (или не соблюдает) график отпусков, то за это могут оштрафовать как за нарушение законодательства о труде: руководителя – на 1000–5000 руб., а само предприятие – на 30 000–50 000 руб. Такие штрафы предусмотрены в статье 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

При определении среднего заработка учитываются не все выплаты

Действительно, при расчете среднего заработка учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Это, к примеру:
– зарплата, начисленная работникам по окладам (должностным окладам, тарифным ставкам);
– надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), руководство бригадой;
– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Однако этот перечень не является исчерпывающим. В соответствии с подпунктом «о» пункта 2 Положения в расчет среднего заработка придется включить также районный коэффициент.

В то же время из расчетного периода исключаются время и начисленные за него суммы, когда (п. 5 Положения):
– за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством;
– он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
– работник был в отпуске без сохранения зарплаты;
– специалисту предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.

Аналогично не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). А также премии, не предусмотренные системой оплаты труда.

Расчет среднего заработка для начисления отпускных

Если расчетный период (12 календарных месяцев) отработан полностью, среднедневной заработок рассчитывается по формуле:

Среднедневной заработок = Заработок, начисленный за расчетный период : 12 : Среднемесячное число календарных дней (29,4).

Такой порядок предусмотрен статьей 139 Трудового кодекса РФ и пунктом 10 Положения.

Индексация среднего заработка

Если на предприятии были повышены тарифные ставки (оклады) и ежемесячные выплаты к ним, средний заработок индексируется. Причем по новым правилам, которые прописаны в пункте 16 Положения (они действуют с 26 ноября 2009 года), коэффициент индексации учитывает повышение как тарифных ставок, так и ежемесячных выплат к ним.

Работникам, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени (неполные рабочая неделя, рабочий день), расчет делают по общим правилам. Это закреплено в пункте 12 Положения. Иначе говоря, если все месяцы расчетного периода отработаны полностью, то для расчета принимается фактически начисленная зарплата за год, которая делится на 12, а затем на среднемесячное число календарных дней (29,4). Но чаще всего бывает, что в расчетном периоде работник болел, брал отпуск за свой счет, иначе говоря, отработал расчетный период не полностью. В этом случае формула для расчета среднедневного заработка такая:

Среднедневной заработок = Заработок, начисленный за расчетный период : (29,4 × Количество полностью отработанных календарных месяцев расчетного периода + Количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах (календарном месяце)).

Чтобы рассчитать количество календарных дней в неполном месяце, необходимо воспользоваться следующей формулой:

Количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце = 29,4 : Количество календарных дней месяца × Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанном месяце.

ПРИМЕР 1

С 17 июня 2010 года работнику завода предоставляется очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетным периодом являются 12 месяцев – с 1 июня 2009 года по 31 мая 2010 года включительно.

В расчетный период попадают месяцы предыдущего отпуска, предоставленного с 3 июля по 27 августа 2009 года.

С 1 по 26 сентября 2009 года работник болел. Начисленные суммы отпускных и пособия по временной нетрудоспособности в расчете не учитываются и тем самым не повлияют на размер отпускных.

Зарплата работника включает оплату за смены и выплаты за квалификационный разряд.

Представим данные в таблице:

Итак, среднедневной заработок составит:

79 207,74 руб. : 274,21 дн. = 288,86 руб.

Сумма отпускных будет равна:

288,86 руб/дн. × 28 дн. = 8088,08 руб.

Налоговый учет отпускных

Суммы оплаты по отпускам, которые начинаются в одном отчетном периоде по налогу на прибыль и переходят на другой, включаются в состав расходов при методе начисления пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 22 апреля 2010 г. № 03–03-06/1/288. И вот почему.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ отпускные признаются затратами по оплате труда. По общему правилу при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А в пункте 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ установлена специальная норма для расходов по оплате труда. Они признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм. Отсюда и делается вывод, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск учитывается в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период по налогу на прибыль.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь рассмотрим порядок учета сумм отпускных в целях налогообложения прибыли. В данном случае 14 дней отпуска приходятся на один отчетный период по налогу на прибыль (полугодие), а другие 14 дней – на следующий отчетный период (9 месяцев). Завод может учесть при исчислении налога на прибыль за полугодие 2010 года только 4044,04 руб. (8088,08 руб. : 2). Полностью сумма отпускных будет включена в расходы при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев.

Учет страховых взносов, начисленных с отпускных

В базу для начисления страховых взносов необходимо включать выплаты и иные вознаграждения, которые полагаются работнику по трудовым и гражданско-правовым договорам. Так установлено в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Исключением являются выплаты, предусмотренные статьей 9 этого закона.

Как не раз разъясняли чиновники, суммы начисленных страховых взносов включаются в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов (на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Такое мнение выражено, в частности, в письмах Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/214 и от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/158.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при методе начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Поэтому страховые взносы с отпускных нужно в полном размере отразить в налоговом учете в том периоде, когда они начислены. И не важно, что отпуск при этом может захватывать не один месяц (письма Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255 и № 03-03-06/1/258).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка