Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Компания выкупает лизинговое имущество

21 сентября 2010 16 просмотров

Финансисты разрешили включать в расходы лизинговые платежи, уплаченные после перехода имущества в собственность, но до истечения срока договора (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/144). Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета в этом случае.

Общие положения

На основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем на основании договора лизинга объект может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со статьей 624 Гражданского кодекса РФ и пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Как правило, ее полная уплата служит основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Бухгалтерский учет выкупа лизингового имущества

Предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя и выкупная цена в договоре не выделена, то на дату перехода права собственности (при выкупе) стоимость актива списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (в размере общей суммы лизинговых платежей). Одновременно делают запись на общую сумму лизинговых платежей без учета НДС по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств» (субсчет «Износ собственных основных средств»). Основание – пункт 11 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

В случае если в договоре выкупная цена выделена, актив принимается к учету в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости, которой служит его выкупная цена без учета НДС. Затраты на приобретение объекта отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»).

При принятии имущества к учету в качестве собственного объекта основных средств сумма, накопленная на счете 08, списывается в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно необходимо списать объект с забалансового счета (на общую сумму договора лизинга с учетом выкупной цены).

Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при его выкупе и переходе актива в собственность лизингополучателя (при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей) на счетах 01 и 02 делают внутренние записи (записи по субсчетам). Отражают перенос данных с субсчета по лизинговому имуществу на субсчет собственных основных средств. На счете 01 отражается общая сумма по договору лизинга без учета НДС, на счете 02 – начисленная амортизация за период действия договора лизинга.

Возможно, что предприятие уплачивает выкупную цену ежемесячно. На основании пункта 3 ПБУ 10/99 такие платежи в составе расходов не учитываются.

Если выкупную цену перечисляют ежемесячными платежами, они считаются авансовыми и связанными с приобретением основных средств. Следовательно, данные суммы не признаются расходами и учитываются в составе дебиторской задолженности до окончания срока лизинга (п. 3 ПБУ 10/99).

В налоговом и бухгалтерском учете лизингополучатель по-разному определяет первоначальную стоимость предмета лизинга, суммы амортизации и текущие расходы. Из-за этого между налоговым и бухгалтерским учетом возникают временные разницы. Они приводят к образованию отложенных налоговых активов или обязательств.

Налог на прибыль

По окончании срока действия договора лизинга выкупленный предмет лизинга принимается к учету в качестве собственного объекта основных средств. Его первоначальная стоимость равна выкупной цене, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС). Срок полезного использования приобретенного объекта устанавливается организацией с учетом срока, в течение которого он находился в эксплуатации (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Ежемесячный лизинговый платеж признается в налоговом учете в составе расходов за вычетом суммы начисленной амортизации по лизинговому имуществу – в случае учета актива на балансе лизингополучателя (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Выкупная цена определена в договоре

В случае если в составе лизинговых платежей ежемесячно уплачивается выкупная цена и при этом ее суммы указаны в договоре, лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов. Но только в той части, в которой они уплачиваются за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.

Выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы по подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не учитывается. Во-первых, она является авансовым платежом (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А во-вторых, данные суммы признаются расходом на приобретение амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/648, от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/576.

Цена не выделена в договоре

Если выкупная цена в договоре лизинга не прописана, по мнению финансистов, для правильного применения норм главы 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций») стороны должны заключить дополнительное соглашение и указать ее там.

Кроме того, следует обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за его выкуп (письма Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/368, от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138).

В противном случае (при отсутствии цены в договоре) всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом (письмо ФНС России от 26 мая 2010 г. № ШС-37-3/2514@).

Весь лизинговый платеж включается в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 26 мая 2010 г. № ШС-37-3/2514@.

А вот судьи разрешают не выделять выкупную стоимость предмета лизинга и при этом относить всю сумму лизингового платежа в состав расходов (определение ВАС РФ от 10 октября 2007 г. № 12038/07; постановления ФАС Московского округа от 19 декабря 2008 г. № КА-А40/10864-08, ФАС Уральского округа от 3 апреля 2008 г. № Ф09-2062/08-С3).

А как быть с лизинговыми платежами, если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя до истечения срока договора лизинга?

Специалисты главного финансового ведомства разрешили учитывать в составе налоговых расходов платежи, не полностью уплаченные лизингополучателем по такому договору, но подлежащие уплате, в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/144).

Далее рассмотрим такой вопрос. Может ли предприятие воспользоваться амортизационной премией при выкупе лизингового имущества? По мнению Минфина России, амортизационную премию в отношении предмета лизинга применять нельзя (письма от 24 марта 2009 г. № 03-03-06/1/187, от 10 марта 2009 г. № 03-03-05/34).

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 8 апреля 2009 г. № ШС-22-3/267).

Однако некоторые специалисты считают, что амортизационную премию лизингополучатель применить вправе. Поскольку Налоговым кодексом РФ предусмотрено единственное ограничение в отношении использования налогоплательщиком права на амортизационную премию. Применять данный порядок нельзя, если имущество получено безвозмездно. Косвенно подтверждение правомерности такой трактовки норм законодательства можно найти в письме Минфина России от 30 марта 2010 г. № 03-03-06/2/61.

Приобретение лизингополучателем по истечении договора предмета лизинга в собственность с выплатой его выкупной цены имеет два обязательных для пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ признака (переход права собственности на объект и возмездность). Это означает, что предприятие вправе применить амортизационную премию в отношении основных средств, приобретенных в собственность по истечении договора лизинга.

В пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса прописан порядок применения амортизационной премии.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем в составе лизингового платежа, можно принять к вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131, от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348).

Определено, что суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей и выкупной цены, организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии счетов-фактур, после отражения в учете лизинговых платежей и выкупленного предмета лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Однако с 2009 года вычетам подлежат и суммы НДС, исчисленные с частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Если выкупная цена предмета лизинга уплачивается ежемесячно авансовыми платежами в течение срока лизинга, лизингодатель при получении аванса обязан выставить лизингополучателю счет-фактуру (п. 1п. 3 ст. 168; п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты НДС, уплаченного в сумме авансовых платежей, производятся на основании счетов-фактур, выставленных лизингодателем при получении таких платежей в счет уплаты выкупной цены. Для этого необходимы также документы, подтверждающие фактическое перечисление авансовых платежей и наличие в договоре лизинга условия, предусматривающего перечисление указанных сумм.

После принятия на балансовый учет оборудования сумма НДС, предъявленная лизингодателем в составе выкупной цены, может быть принята к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Одновременно восстанавливается принятая к вычету сумма НДС по авансовым платежам в счет выкупной цены (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Таким образом, НДС с лизинговых платежей лизингополучатель принимает к вычету независимо от того, входит в состав лизингового платежа выкупная стоимость или нет, выделена она в договоре или не выделена (письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка