Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новые правила для исправления ошибок

21 сентября 2010 64 просмотра

Установлены правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организаций (с отчетности за 2010 год будет действовать новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Что понимать под «ошибкой»

Для начала напомним, что ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н. Там определено, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности. При этом не считаются ошибками неточности или пропуски в отражении таких фактов, выявленные в результате получения новой информации, не доступной на момент их отражения (неотражения).

Бухгалтерские ошибки могут быть существенными и несущественными. Это следует из пункта 3 ПБУ 22/2010.

Существенной признается ошибка, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые руководствуются предоставленными данными.

Критерий существенности ошибки предприятие определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Напомним, что Минфин России в приказе от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предлагает признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Организация может воспользоваться данным критерием или разработать свой. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Исправление несущественной ошибки

Порядок исправления ошибки зависит как от характера ошибки, так и от периода, в котором ее допустили и обнаружили. Для наглядности мы привели порядок исправления ошибок текущего и прошлого года в таблице.

Исправление ошибок в учете в зависимости от периода их выявления

Ошибка обнаружена в текущем отчетном году


Если ошибка выявлена в том же году, в котором допущена, ее исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором она обнаружена (это правило распространяется и на существенные ошибки).

ПРИМЕР 1

В октябре 2010 года бухгалтер обнаружил арифметическую ошибку в расчете процентов по кредиту, допущенную в августе 2010 года. Вместо 10 000 руб. была отражена сумма в размере 15 000 руб.

На основании бухгалтерской справки в октябре 2010 года бухгалтер внес исправления в учет. При этом были сделаны следующие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 15 000 руб. – сторнирована сумма ошибочно начисленных процентов по кредиту за август 2010 года;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 10 000 руб. – отражена сумма начисленных процентов по кредиту за август 2010 года;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. ((15 000 руб. – 10 000 руб.) × 20%) – доначислен налог на прибыль.

Поскольку бухгалтерскую отчетность составляют нарастающим итогом с начала года, искажения, допущенные в отчетности за девять месяцев, будут устранены при формировании отчетности за 2010 год. А вот уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль необходимо представить, ведь налоговые расходы в отчетности за девять месяцев были завышены, и налог был исчислен не в полной сумме.

Ошибка обнаружена до подписания отчетности

Если ошибки отчетного года (в том числе существенные) выявлены после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, они исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010). То есть, если ошибка 2010 года обнаружена в январе, феврале или марте 2011 года (до даты подписания отчетности за 2010 год), ее исправляют записями по состоянию на 31 декабря 2010 года.

Ошибка обнаружена после подписания отчетности

Если бухгалтер нашел несущественную ошибку после даты подписания бухгалтерской отчетности, то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправления показывают в периоде обнаружения ошибки, а результат, согласно пункту 14 ПБУ 22/2010, отражается на счете 91 в составе прочих доходов или расходов текущего периода.

Исправление ошибок после утверждения отчетности 

Исправление существенной ошибки

Порядок исправления существенной ошибки также зависит от периода, когда она была допущена и выявлена.

В случае если неточность обнаружили до подписания отчетности, порядок действий аналогичен тому, который предусмотрен для несущественной ошибки.

А вот если существенная ошибка выявлена уже в подписанной отчетности – ситуация иная...

Отчетность подписана, но не утверждена

В этом случае ошибку исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом пересмотренную отчетность необходимо представить всем пользователям, которым был предъявлен первоначальный вариант.

Обратите внимание: в уточненной отчетности должна быть раскрыта информация о том, что она заменяет первоначально представленную. Также следует указать основания корректировки (п. 8 ПБУ 22/2010).

По сути, пункт 8 ПБУ 22/2010 дает возможность подать уточненную годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (но только до даты утверждения отчетности).

Отчетность утверждена

Если ошибку предшествующего года выявили после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, ее исправляют в текущем отчетном периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Причем корреспондирующим счетом в записях является счет 84. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 9 ПБУ 22/2010.

Рассмотрим исправление существенной ошибки прошлого года на примере.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, ошибка в исчислении процентов за пользование кредитом за август 2010 года была обнаружена в апреле 2011 года. То есть уже после утверждения отчетности за 2010 год.

Предположим, что согласно учетной политике предприятия данная ошибка является существенной. В этом случае на основании бухгалтерской справки в апреле 2011 года бухгалтер внесет исправления в учет такими записями:

Дебет 84 Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 5000 руб. – сторнирована сумма излишне начисленных процентов за пользование кредитом, ошибочно учтенных в августе 2010 года;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2010 год.

Исправление ошибки в бухгалтерской отчетности

При устранении существенной ошибки прошлого года помимо исправительной записи по соответствующим счетам необходимо скорректировать бухгалтерскую отчетность. Пересмотру подлежит отчетность текущего года.

Отчетность за предшествующие периоды, которая уже утверждена, не пересматривается.

Иными словами, если существенная ошибка допущена в 2010 году, а исправлена в 2011 году после утверждения отчетности за 2010 год, то корректировке подлежит отчетность за 2011 год. Пересчитать необходимо сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за все отчетные периоды, соответствующие предыдущему году, начиная с того, в котором допустили ошибку. При этом показатели отчетности пересчитываются ретроспективно – таким образом, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). Поясним сказанное на примере.

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и рассмотрим, как изменения нужно отразить в отчетности за 2011 год.

Итак, сначала показатели 2010 года нужно будет пересчитать ретроспективно. То есть отразить показатели нужно так, как если бы изначально проценты по кредиту учли в сумме 10 000 руб. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в графе «За аналогичный период предыдущего года» по строкам процентов к уплате и прибыли до налогообложения будет стоять сумма на 5000 руб. меньше той, которую внесли в эти же строки в отчетность за соответствующий период 2010 года. Сумму налога на прибыль нужно будет увеличить на 1000 руб., а размер чистой прибыли в итоге станет больше на 4000 руб. Поскольку ошибка была допущена в августе 2010 года, изменения коснутся отчетности за девять месяцев и годовой отчетности за 2011 год.

В балансах 2011 года (за все отчетные периоды) вступительные остатки на 1 января 2011 года будут пересчитаны исходя из суммы процентов, равной 10 000 руб., а не 15 000 руб. Показатели баланса изменятся так:
– по строке нераспределенной прибыли (и соответственно, по строке итога по разделу III) сумма увеличится на 4000 руб.;
– по строке займов и кредитов (и соответственно, по строке итога по разделу IV) сумма уменьшится на 5000 руб.;
– по строке кредиторской задолженности, в том числе по строке задолженности по налогам и сборам (и соответственно, по строке итога по разделу V), сумма увеличится на 1000 руб.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2011 год должна быть представлена по новым формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. В новых формах разделы бухгалтерского баланса, а также указанные показатели формы № 2 остались прежними.

Сделанные корректировки не приведут к изменению валюты баланса.

При составлении отчетности за 2011 год по такому же алгоритму исправительные записи нужно будет внести и в остальные формы бухгалтерской отчетности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Если в текущем периоде были исправлены существенные ошибки предшествующих отчетных периодов, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть:
– характер ошибки;
– сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему периоду в той степени, в которой это практически возможно;
– сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать такую информацию), а также сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 22/ 2010.

Может получиться, что определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих периодов, представленных в отчетности, невозможно.

В этом случае в пояснительной записке нужно объяснить причины этого, а также описать способ отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления. Такое требование установлено в пункте 16 ПБУ 22/2010.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка