Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новый расчет по взносам — наглядный комментарий в картинках

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет тары под продукцию

19 октября 2010 64 просмотра

Как принять тару к учету

Учет тары под продукцию. Обратимся к пункту 166 Методических указаний (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, далее – Методические указания). Здесь сказано следующее: тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов на ее покупку и доставку в организацию или затрат на ее изготовление.

Таким образом, если предприятие купило тару за плату у сторонней организации, бухгалтер должен сделать в учете такие проводки:

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
Кредит 60 (76)
– оприходована тара по фактической себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по оприходованной таре.

Если предприятие изготовило тару самостоятельно, бухгалтер запишет:
Дебет 23 Кредит 10 (02, 69, 70 )
– учтены расходы на изготовление тары;

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
Кредит 23
– отражена фактическая себестоимость изготовленной тары.

При наличии значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары ее стоимость можно отражать по учетным ценам. Позволяет так поступать пункт 166 Методических указаний. Если же организация планирует удерживать с покупателей залог за тару, то ее оценивают по залоговой стоимости. Основание – пункт 182 Методических указаний.

Разницу между учетной (залоговой) стоимостью тары и ее фактической себестоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом бухгалтер сделает в учете такие записи:

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
Кредит 23 (60, 76 )
– оприходована тара по учетной (залоговой) цене;

Дебет 23 (60, 76 )
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена положительная разница между учетной (залоговой) стоимостью и фактической себестоимостью тары;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 23 (60, 76 )
– отражена отрицательная разница между учетной (залоговой) стоимостью и фактической себестоимостью тары.

Тара переходит в собственность покупателя

Учет тары под продукцию. Бухучет невозвратной тары зависит от того, входит ее стоимость в продажную цену продукции, которая в нее упакована, или нет.

Стоимость тары включается в цену продукции

Стоимость израсходованной (используемой) тары, которая формирует цену продукции, учитывают следующим образом. Если предприятие упаковывает продукцию в процессе производства, тару списывают такой проводкой:

Тару списывают по фактической себестоимости или учетной цене, в зависимости от того, в каких ценах она была отражена на счете 10.

Дебет 20 (23)
Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– учтена стоимость тары в расходах на производство продукции.

Если же готовая продукция затаривается после ее передачи на склад, то стоимость тары отражается в составе расходов на продажу.

В бухгалтерском учете записывают:

Дебет 44
Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– учтена стоимость тары в расходах на продажу продукции.

Покупатель оплачивает тару отдельно
Если стоимость невозвратной тары не включена в цену продукции и оплачивается покупателем отдельно, в бухгалтерском учете отражают реализацию тары.

В этом случае наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в первичных документах на поставку продукции (например, в товарно-транспортной накладной и т. п.).

Кроме того, факт продажи тары можно оформить отдельным первичным документом.

При реализации тары покупателю бухгалтер запишет:

Дебет 62
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена выручка от реализации тары;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– списана себестоимость реализованной тары;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации тары.

Бухучет возвратной тары

Учет тары под продукцию. В случае если стороны сделки договорились о возврате тары, бухгалтеру предприятия-поставщика следует помнить о ряде нюансов.

Отгрузка тары покупателю

При передаче тары ее стоимость не включается в цену реализуемой продукции. Она списывается с кредита счета 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (как правило, по залоговым ценам) в дебет счета учета расчетов.

Причем Минфин России (письмо от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177) рекомендует использовать для этой цели счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а не счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В товаросопроводительных документах залоговая стоимость тары выделяется отдельной строкой.

Такой порядок следует из пунктов 173 и 174 Методических указаний.

В бухгалтерском учете записывают:

Дебет 76
Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– списана залоговая стоимость переданной тары;

Дебет 51 (50)    Кредит 76
– поступила от покупателя сумма залога.

Обратите внимание на следующий момент. При передаче возвратной залоговой тары покупателю не происходит ее реализации. Поэтому НДС на стоимость тары не начисляется (ст. 146, п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Соответственно, и «входной» налог к вычету принять нельзя. К такому выводу пришли инспекторы в письме УФНС России по г. Москве от 2 октября 2007 г. № 19-11/093454. Исходя из этой логики, получается следующее.

Если предприятие не ставило «входной» налог по приобретенной таре к зачету, то его сумму следует включить в фактическую себестоимость тары, списав с кредита счета 19.

Но поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость тары учтена на счете 10 по залоговым ценам, «входной» налог будет увеличивать разницу между залоговой стоимостью тары и ее фактической себестоимостью.

Бухгалтерская запись выглядит так:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19
– списан «входной» НДС по залоговой таре.

Если же «входной» налог уже был принят к вычету, его необходимо восстановить, сделав сторнирующую запись:

Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– восстановлен (сторнирован) «входной» налог по залоговой таре.

А далее списать с кредита счета 19 в дебет счета 91. Аналогичный порядок применяется и в случае, если фирма не покупала залоговую тару, а изготовила ее самостоятельно. То есть «входной» налог по материалам (работам, услугам), использованным при производстве возвратной тары, следует восстановить (если ранее он был принят к вычету), а затем списать с кредита счета 19 в дебет счета 91.

Возврат тары от контрагента

При получении возвращенной тары от покупателей в учете делают проводку:

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
Кредит 76
– отражен возврат тары.

После того как покупатель вернул тару, организация должна перечислить ему сумму залога. При этом бухгалтер компании-поставщика запишет:

Дебет 76    Кредит 50 (51)
– возвращена покупателю сумма залога.

В случае если возвращенная покупателем тара пришла в негодное состояние вследствие естественного износа, ее стоимость списывается с кредита счета 10 (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы»).

Если тара утратила полезные свойства до истечения срока эксплуатации (в результате порчи, боя, лома и т. п.), то счет 10 (субсчет «Тара и тарные материалы») в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Порядок списания негодной тары приведен в пунктах 190 и 191 Методических указаний.

А если тару не вернули

Если покупатель не вернул тару, то сумму залога обратно ему не перечисляют.

Обратите внимание: в рассматриваемой ситуации к покупателю переходит право собственности на невозвращенную тару. То есть происходит ее реализация. Поэтому в данном случае нужно начислить налог на добавленную стоимость.

Соответственно, суммы «входного» налога можно принять к вычету (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36).

В бухгалтерском учете делают такие записи:

Дебет 76
Кредит 10субсчет «Тара и тарные материалы»
– восстановлена (сторнирована) стоимость многооборотной тары, не возвращенной покупателем продукции;

Дебет 91субсчет «Прочие расходы»
Кредит 19
– восстановлен (сторнирован) ранее списанный «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– принят к вычету «входной» НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;

Дебет 62
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена реализация не возвращенной покупателем тары;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации невозвращенной тары;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– списана залоговая стоимость тары;

Дебет 76    Кредит 62
– зачтена в качестве оплаты за реализованную тару сумма полученного залога.

Особенности налогового учета

Учет тары под продукцию. По общему правилу стоимость тары можно включить в состав налоговых расходов. Порядок признания затрат будет зависеть от условий договора с покупателем и ряда других факторов.

Невозвратная тара

Если стоимость тары формирует цену реализуемой продукции, то в налоговом учете ее можно признать в составе материальных расходов на основании подпункта 2 или 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Сделать это следует в момент передачи упаковочных материалов в производство (если они участвуют в процессе производства) или на склад готовой продукции (если предприятие затаривает уже готовые изделия).

Аналогичный вывод следует и из письма Минфина России от 5 октября 2010 г. № 03-03-06/4/95.

Если же невозвратная тара оплачивается покупателем отдельно, то ее передачу следует рассматривать как реализацию прочего имущества. Стоимость приобретения (создания) таких ценностей включают в состав налоговых затрат на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Расходы признаются в момент реализации имущества (в рассматриваемой ситуации – тары). А выручка от реализации такой тары включается в состав налоговых доходов в соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Возвратная тара

Стоимость тары многократного использования (включая не принятый к вычету «входной» НДС), приобретенной на стороне в рамках основной деятельности, относится к косвенным расходам. Она включается в состав налоговых затрат текущего отчетного периода в полном объеме (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Момент признания расходов – дата начала использования тары (письмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611).

В том случае, если предприятие изготовило тару самостоятельно (своими силами), затраты на ее производство (включая не принятый к вычету «входной» НДС) могут включать:
– сырье и материалы;
– стоимость услуг сторонних фирм;
– суммы, связанные с оплатой труда работников, занятых изготовлением тары.

По мнению автора, признать расходы на изготовление тары многоразового использования следует в полном объеме в момент ввода ее в эксплуатацию (на дату начала использования). Сумма залога, полученная от покупателей, в состав налоговых не включается. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Однако если покупатель тару не вернул, сумму залога относят на доходы от реализации. В этой ситуации «входной» НДС будет принят к вычету. Значит, из состава налоговых затрат его нужно исключить.

Залог или задаток, полученный в качестве обеспечения обязательств, считается доходом, не учитываемым при определении налоговой базы (подп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Покупатель обязан вернуть поставщику многооборотную тару, в которой поступила продукция, если договором не установлено иное. Иными словами, если передается тара многоразового использования, то специально предусматривать в договоре условие о ее возврате не нужно. А вот если стороны договорились о том, что многооборотная тара остается у покупателя, то это необходимо прописать в договоре. Другое дело – тара одноразового использования. Условие о ее возврате, наоборот, следует прописать в договоре. В противном случае она по умолчанию останется у покупателя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка